合同资产和应收账款的区别（新收入准则的这3个坑）

前言

各位小伙伴们，大家好呀！

收入准则的系列文章虽然已经完结。

但是出现值得写的东西，我仍然会为该专题添砖加瓦。

今天这篇文章，我们就来聊一聊新收入准则中，大家可能会遇到的3个坑。

开了发票才能作为应收账款？

在实务中，对合同资产有这么一种简单粗暴的理解：

开了发票的就是应收账款，没开发票的是合同资产。

所给出的理由是：开具发票也属于履约义务的一环。

在开具发票之前，应收客户的款项并不属于无条件的收款权；在开具发票之后，才完成了全部的履约义务。

这理由乍一看似乎也有理有据。

需要说的是，这是错误的理解！

开票本身并不是一项履约义务

不能将其作为合同约定的向客户提供商品或服务的义务。

所以，如果合同约定的履约义务已经按约定履行完毕，即使对方未开具发票也应确认为应收账款而不是合同资产。

合同资产是否含税

关于合同资产是否包含增值税，目前仍然存在争议，两种观点都有。

不含税的观点认为：

合同负债是明确不含增值税的，而准则规定，“同一合同下的合同资产和合同负债应抵销列报”

既然能够相互抵消，那合同资产的口径应当与合同负债相同，即合同资产也应当是不含税的。

含税的观点认为：

从收入准则应用指南的相关定义出发，似乎透露出合同资产是含税的

在营业收入的定义中存在如下表述：

企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科。

并且，合同资产与应收账款均使用预期信用损失模型计提坏账，合同资产可以转换为应收账款，则其已计提的坏账准备也应具有连续性。

从这个角度考虑，合同资产含税似乎更恰当。

两个观点听起来都很有道理，不过目前针对此问题仍然没有明确的官方指引。

关于这部分内容C社有一篇文章有详细的讨论，我会在下次的推送中将相关文章转载过来

我先直接说结论：

1、收入准则应用指南中关于【合同结算】科目有个案例显示，【合同结算】科目并不包含增值税。

所以，可以合理推断建造工程类业务中使用的合同资产/合同结算科目不含增值税。

2、其他类型的业务收入，合同资产是否含税目前尚存在争议。

那我们不妨偷个懒，将合同资产默认为含税，这样日常的会计处理会简单不少。

如果官方发布了具体的指引，也欢迎小伙伴给我留言，届时我会再更新本文观点。

应收质保金是否属于合同资产？

合同资产与应收账款的区别我们已经很熟悉了，核心区别在于是否能够无条件地收取款项。

企业应收客户的质保金，由于尚在质保期内，并不是企业一项无条件收款权，需要满足质量保证的要求才能完整地收回这笔钱。

所以，尚未到期的应收质保金应当列报为“合同资产”