会计底稿（CPA注册会计师考试关于审计工作底稿与会计估计审计案例分析）

欢迎来到CPA注册会计师考试系列，本文案主要是审计工作底稿与会计估计审计的在CPA常见做法是否恰当。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

CPA财务总监评论：

不恰当：具有高度不确定性的会计估计属于特别风险，注册会计师实施的审计程序至少包括细节测试。

（2）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

CPA财务总监评论：

不恰当：对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设。

（3）2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

CPA财务总监评论：

不恰当：注册会计师应当评价专家的客观性、胜任能力、专业素质。

（4）2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

CPA财务总监评论：

不恰当：注册会计师应当考虑从保险公司获取相关证据

（5）因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

CPA财务总监评论：

不恰当：该事项对财务报表影响重大，A注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。

CPA财务总监总结与反思

重点考核知识点：

1.函证的实施与评价

<1>注册会计师应当对函证的全过程保持控制。

<2>询证函经被审计单位盖章后，应当与注册会计师直接发出。

<3>函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。

<4>如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

<5>回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。

<6>根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。

2.审计报告

<1>注册会计师签发的审计报告，主要具有签证、保护和证明三方面的作用

<2>审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

欢迎来到CPA财务总监，欢迎大家关注，总结，举一反三。