管理会计要素（管理会计的三大基因支持）

党的十八大以“实施创新驱动发展战略”为核心的重大决策，在这样的宏观背景下，一个非常值得管理会计学术界和实务界深入思考的问题是：管理会计该如何应势时代，服务于创新驱动发展的新模式？

管理会计本身着眼于企业与组织这一微观层面的问题。宏观政策的落实需要相应的微观基础，而微观系统变化的成败往往取决于宏观趋势。有以下三大基因支持

其一是是管理会计的战略内涵和功能。

管理会计的第一要务是为支撑企业整体业务模式和竞争策略有效规划及执行财务战略规划。

财政部在2017年发布的首批《管理会计应用指引》把“战略管理”列为提纲挈领的第一项就充分体现了这种战略功能。

另外，指导管理会计实践的一个重要理论框架是“基于价值的管理”（Value-Based Management, VBM）。

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基于价值的管理强调以企业和组织的长期价值目标为基石进行战略规划、组织和管控系统设计、管理会计工具应用。

其二是管理会计的资源配置内涵和功能

企业和组织依赖传统资源要素作为成长动因的模式将越来越不具有竞争力，而转向创新要素的发展模式离不开管理会计在组织内部资源配置中发挥其应有的作用。

资源配置机制也是贯通宏观政策与微观管理的一个重要方面。

一方面，这种作用势必受到外部政策环境和要素市场的影响和约束，另一方面，有胆识的企业领导者能够把握机会、顺势而为，充分释放管理会计在组织中“内部市场”的资源配置潜能，激发更多创新要素的内部供给。

其三是管理会计的“融合”内涵和功能。

近年来，“业财融合”或“业财一体”日益成为管理会计融合性特征的代名词。

这其实反映出我们对管理会计质的认知愈加清晰。作为管理会计的传统经典系统之一，20 世纪90 年代由美国学者提出的平衡计分卡（Balanced Scorecard）在学界和业界都产生了广泛认知。

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平衡计分卡的融合性不仅体现在将财务和非财务维度的战略目标和关键业绩指标之间的因果关系进行梳理，还创造性地将管理控制杠杆中的“诊断系统”（diagnostic system）和“交互系统”（interactive system）纳入同一整合性的应用体系中。

与“融合”理念有密切关联的关键词也是创新驱动发展模式不可或缺的支柱，例如，“双轮驱动”“协同创新平台”“生态系统”等。

这种可比性意味着为了在微观层面设计和实施创新机制，需要最大限度地发挥管理会计的融合性，提升组织内部和产业链关联方的协同性，重新定义和再造内部价值链流程，将生产型组织逐步升级转型成为学习型组织。

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