在产品属于什么会计科目（如何进行中央厨房的生产成本核算）

对于中央厨房来说，一个核心任务就是把原材料加工成半成品，然后给门店配送过去，也就是中央厨房的“生产”职能，但从职能上来说，这与食品公司是没有区别的。

既然是生产，那么在供应链或ERP系统中最终呈现的就是产品的财务属性，即用了多少钱的原材料，制造出了多少钱的产成品？这个问题就是“生产成本核算”的问题。

生产成本的构成

在财务上，生产成本核算是一个比较复杂的话题，其原因在于，“生产成本”在财务上属于“过渡科目”。简单概括流程就是：

1、从原材料变成产品的过程中，首先是将原材料的价值（会计科目叫做“直接材料”），以及其他的各类费用（会计科目主要是“直接人工”和“制造费用”）转化为生产成本，这称之为“生产成本归集”。

2、将“生产成本”再转化为库存商品的价值（会计科目叫做“库存商品”）。这样，“生产成本”就完成了一个中间过渡。

3、等什么时候这个产品销售出去了（对于中央厨房来说就是将半成品卖给了门店），这个时候库存商品的价值就会转化为销售成本（会计科目叫做“主营业务成本”），这才是我们日常所说的“成本”。

从财务上来说，由于经过了从原材料到销售成本的层层转化步骤，这导致整个核算过程就让非财务人员很难理解，且不说掌握了，就连看都看不懂。本文就通过一个具体案例，来将这个过程通俗地展现出来。不追求你通过阅读本文就会做生产成本核算，去抢成本会计的工作，但至少你有了这方面的常识，能够看懂并理解成本管理原理，这对大多数人来说已经够了。

先看题设，我们假定整个过程分为6个步骤，详细拆解中央厨房从进货到销售的全过程，其中第1个步骤是采购，第2、3、4步是生产成本归集，第5、6是销售利润核算，这里面涉及到以下几个角色：

甲：配送中心，也就是中央厨房，用A材料和B材料生产C半成品和D半成品

乙：出售A材料的供货商

丙：出售B材料的供货商

丁：门店，用C半成品和D半成品制作E菜品，出售给顾客

步骤①：材料成本核算（采购入库核算）

①A材料和B材料都有上月结存，分别是：A材料20斤40元，B材料10斤30元。本月，甲配送中心，从乙供货商处采购A材料100斤，价值500元；从丙供货商处采购B材料200斤，价值800元。

步骤②：生产成本归集-直接材料

甲配送中心生产1份C半成品需要2斤A，3斤B。生产1份D半成品需要3斤A，4斤B。共计生产了20份C和30份D。

步骤③：生产成本归集-直接人工

甲配送中心发当月工人工资1000元。

步骤④：生产成本归集-制造费用

甲配送中心支付当月车间水费200元，电费150元。

步骤⑤：销售核算（中央厨房向门店配送）

甲配送中心将C半成品和D半成品分别以49元/份和65元/份价格，配送给丁门店。共计配送了15份C和20份D。

步骤⑥：费用支出与利润核算

甲配送中心为员工购置福利年货花了50元，房租花了10元。

接下来我们对每一个步骤进行财务处理，看如何从第一个步骤购买的原材料，一步步变成门店最终的销售成本。（在本例中没有考虑税费问题）

①A材料和B材料都有上月结存，分别是：A材料20斤40元，B材料10斤30元。本月，甲配送中心，从乙供货商处采购A材料100斤，价值500元；从丙供货商处采购B材料200斤，价值800元。

此步骤并没有发生成本问题，而是“钱”转化为“货”的过程。假设采用移动加权法计算物料单价，则本次购买后：

A材料的成本单价＝(40元＋500元)÷(20斤＋100斤)＝4.5元/斤

B材料的成本单价＝(30元＋800元)÷(10斤＋200斤)＝3.95元/斤

②甲配送中心生产1份C半成品需要2斤A，3斤B。生产1份D半成品需要3斤A，4斤B。共计生产了20份C和30份D。

此步骤涉及生产成本核算。由于没有提到工人工资和制造费用，因此生产成本中先只归集“直接材料”。

C半成品的成本单价（直接材料）＝2斤×4.5元＋3斤×3.95元＝20.85元/份

D半成品的成本单价（直接材料）＝3斤×4.5元＋4斤×3.95元＝29.3元/份

③甲配送中心发当月工人工资1000元。

此步骤涉及生产成本核算中的“直接人工”归集。人工费一般可按照工时、数量、材料价值来进行分摊，本例中就以材料价值来分摊人工费用。

先来进行C半成品的核算：

C半成品的全部产量的材料价值＝20份×20.85元/份＝417元

C半成品占全部产品价值的百分比＝417元÷(417元＋879元)＝32.18%

则C半成品分摊人工费＝1000元×32.18%＝321.8元

每份C半成品分摊人工费＝321.8元÷20份＝16.09元/份

则C半成品的成本单价（直接材料＋直接人工）＝20.85元/份＋16.09元/份＝36.94元/份

再来进行D半成品的核算：

D半成品的全部产量的材料价值＝30份×29.3元/份＝879元

D半成品占全部产品价值的百分比＝879元÷(417元＋879元)＝67.82%

则D半成品分摊人工费＝1000元×67.82%＝678.2元

每份D半成品分摊人工费＝678.2元÷30份＝22.61元/份

则D半成品的成本单价（直接材料＋直接人工）＝29.3元/份＋22.61元/份＝51.91元/份

④甲配送中心支付当月车间水费200元，电费150元。

此步骤涉及生产成本核算中的“制造费用”归集。制造费用一般包括车间的能源费、动力费、管理费等各项费用的合计。在本例中，制造费用就是水电费的合计350元。制造费用与人工费一样，一般可按照工时、数量、材料价值来进行分摊，本例中就以材料价值来分摊制造费用。

由于在上一步骤中已经计算完C半成品和D半成品分别占材料价值的32.18%和67.82%，本步骤不再赘述。

先来进行C半成品的核算：

C半成品分摊人工费＝350元×32.18%＝112.63元

每份C半成品分摊人工费＝112.63元÷20份＝5.63元/份

则C半成品的成本单价（直接材料＋直接人工＋制造费用）＝36.94元/份＋5.63元/份＝42.57元/份

再来进行D半成品的核算：

D半成品分摊人工费＝350元×67.82%＝237.37元

每份D半成品分摊人工费＝237.37元÷30份＝7.91元/份

则D半成品的成本单价（直接材料＋直接人工＋制造费用）＝51.91元/份＋7.91元/份＝59.82元/份

至此，C半成品和D半成品的生产成本就已经归集完毕，C半成品每份价值42.57元，D半成品每份价值59.82元。这些半成品进入中央厨房仓库时，就按照这些价值，增加了中央厨房“库存商品”的价值。从“生产成本”转化为“库存商品”，生产成本的归集也就完成了，后面就是中央厨房的销售利润计算了。

⑤甲配送中心将C半成品和D半成品分别以49元/份和65元/份价格，配送给丁门店。共计配送了15份C和20份D。

此步骤涉及营业毛利核算。同时在此步骤中，存货将转化为营业成本。

甲配送中心的毛利 ＝(49元×15份＋65元×20份)－(42.57元×15份＋59.82元×20份) ＝2035元－1834.95元＝200.05元

其中，2035元是“主营业务收入“，1834.95元就是“主营业务成本”。在会计账上，将会减少1834.95元的库存商品转移到主营业务成本中，并记录2035元的主营业务收入。

⑥甲配送中心为员工购置福利年货花了50元，房租花了10元。

此步骤涉及费用和净利润核算。购买年货应该计入管理费用。

甲配送中心的营业利润＝200.05元－50元－10元＝140.05元

假定甲配送中心的全年就发生这些业务，如果所得税按25%计算，则：

甲配送中心的本年净利润＝140.05元×(1－25%)＝105.03元