会计分期的基础（中级会计实务）

一、会计基本假设

项目

概念

关注事项

会计主体

会计确认、计量、报告的空间范围

法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体

持续经营

可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务

持续经营是会计分期的前提

会计分期

一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别

货币计量

会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应折算为人民币

二、会计基础

项目

概念

关注事项

权责发生制

凡当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用确认；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期收入和费用

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

收付实现制

以实际收到或支付的现金及其时点作为收入和费用等的依据

我国的行政事业单位预算会计采用收付实现制，行政事业单位财务会计采用权责发生制

三、会计的信息质量要求

项目

概念

关注事项

可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整

——

相关性

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来是情况做出评价或者预测

相关性要求是以可靠性为基础的，两者统一，并不矛盾

可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

——

可比性

（1） 同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

（2） 不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

无论纵向比较还是横向比较，只要会计处理符合准则规定，就具有可比性

实质重于形式

要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据

商品已售出，企业为确保到期收回货款而暂时保留商品法定所有权，在满足收入企业确认条件时确认收入

重要性

要求会计提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项

——

谨慎性

要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

谨慎性的具体表现：计提资产减值准备；加速折旧；研发阶段支出费用化；物价持续下降时先进先出法；或有事项等

及时性

要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后

及时性是相关性和可靠性的制约因素

四、会计要求计量属性

计量属性

概念

关注事项

历史成本

资产按其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照其因承担的现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量

取得资产时一般按取得时的公允价值计量

重置成本

资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量

盘盈的实物资产按重置成本计量

可变现净值

资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量

存货期末按成本与可变现净值孰低计量

现值

资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

如具有融资性质分期付款购入资产

公允价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等期末用公允价值计量

五、会计六要素