暂估成本会计分录（成本费用）

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企业日常经营过程中，发生了成本费用支出，但暂未取得发票。从会计核算的角度来讲，为了反映企业实际发生业务的情况，需要按照成本费用支出的情况做相关的账务处理。

一、原材料暂估业务的会计核算

企业日常发生的采购业务中，对于“原材料已到，发票未到，货款尚未支付”的情况，为了做到原材料账实相符，企业应先按结算单据或合同约定的价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初作红字会计分录予以冲回。等下月取得发票时按正常程序借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

如果发票连续数月未到，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入账处理，领用原材料时，仓库部门可按暂估价开具出库清单，财务部门凭此清单进行会计处理：借记“生产成本”、“工程施工”等账户，贷记“原材料”等账户。

【案例】

某公司8月份购入材料一批，材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达，货款尚未支付，则8月末按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元。

有关会计处理如下：

借：原材料——甲材料 6000

贷：应付账款——暂估应付账款 6 000

9月初，作红字会计分录予以冲回：

借：原材料——甲材料 -6 000

贷：应付账款——暂估应付账款 -6 000

9月5日，支付货款，收到发票：

借：原材料——甲材料 6 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 020

贷：银行存款 7 020

按照财会〔2016〕22号《增值税会计处理规定》及其解读文件规定，已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

原材料暂估业务的会计核算，一般要求是“当月底暂估，下月初冲回”。之所以规定要冲回，是因为这时债权尚未成立，因此不能确认应付债务。但若企业客户很多或发票长期未到，每月都要估入和冲销一次，太繁琐，工作量也大。

实际工作中也有些单位简化了相关会计处理。具体做法是：发票未到的当月月底暂估，发票到达时再冲回，而不必每月月初冲回，月底再暂估。但使用这种方法时，财务人员应再设一套备查账或作辅助核算，对估入的金额、户名等逐笔登记，以便发票到达时逐笔查找并划销。

从企业所得税的角度来看，国家税务总局公告2011年第34号《关于企业所得税若干问题的公告》规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

企业购置设备、车辆等资产，涉及实物入库与取得发票账单存在差异的，应参照上述方法处理，以确保资产库存数与账面数的一致。

二、费用性支出先发生而后取得票据业务的核算

按照权责发生制原则，企业发生的费用性支出应该及时确认为当期的成本费用。比如水电费用、租入固定资产的租赁费用等。

以经营租入设备为例，对于先使用租入设备后支付租金的项目，理论上应该根据租期平均分摊租金费用，可通过“其他应付款”科目来核算。

【案例】

永盛公司2017年7月租入一台设备，按合同约定2018年7月份一次性支付该设备12个月租金共计35100元（含税）并能取得增值税专用发票。2017年7月份计提确认租赁费用。

应做如下会计处理：

（1）7月份计提租赁费用时

借：制造费用 2 500

贷：其他应付款 2 500

后续各月租赁费用按上述方法核算。

（2）2018年7月支付租金并取得发票时

借：其他应付款 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 100

从企业所得税角度来讲，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

笔者建议，对于一个会计年度内发生的费用支出，可以在支付款项收到发票时，直接计入当期成本费用。