企业所得税的案例分析（预防企业所得税风险）

案例：业务招待费不能与其他费用混淆

盛嘉公司2019年年度销售收入合计为9805895.08元。业务招待费发生账面金额为80408.3元。扣除限额为48244.98元（ 9805895.08*0.005= 49029.48元与80408.3*60%=48244.98元的较小者），企业做了适当的调整，调增应纳税所得额80408.3—48244.98=32163.32元 经税务检查，盛嘉公司在日常账务处理中，除了将餐费发票列支业务招待费中外，其他的香烟、酒水、礼品发票及旅游门票等并未在招待费列支，而是列支在办公费、福利费等其他费用中，经汇总计算该企业应列未列招待费19980.5元。另外，又查增出企业视同销售收入28090.80元。 【税收政策】

1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%

2、扣除基数：依据2018年修订版企业所得税年度纳税申报表的《一般企业收入明细表》填报规定：第1行"销售（营业）收入合计"：主营业务收入+其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 tu1 3、根据国税函【2009】202号第一条规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额 【税收风险】

实际工作中，很多会计人员，经常将业务招待费与会议费、差旅费、业务宣传费等其他费用混淆，将本应该计入业务招待费的计入其他费用，为了少缴纳企业所得税，将不属于业务招待费的支出计入业务招待费，多缴纳企业所得税，这样给企业带来更大的税收风险——老板会心疼，会滴血 盛嘉公司应列支未列支招待费为19980.5元，应并入业务招待费核算。

业务招待费发生总额为= 80408.3+ 19980.5=100388.80元

扣除限额=100388.80*60%=60233.28元大于49029.48

应调整应纳税所得额=100388.80—49029.48=51359.32元

企业少调增51359.32—32163.32=19196元 税收风险结论：

企业列支其他费用列支在其他费用中，造成招待费核算不准确，少调整应纳税所得额。视同销售收入未申报，查增后也不能再作为业务招待费扣除基数，造成招待费扣除限额减少，得不到税前列支的好处。

如何自查：

从管理费用、销售费用等成本费用科目自查 【拓展分析】

1、首先，我们一起来分析业务招待费范围

（1）餐饮；

（2）住宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费为"差旅费）；

（3）香烟；

（4）食品；

（5）茶叶；

（6）礼品；

（7）正常的娱乐活动；

（8）安排客户旅游发生的费用等。

外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业 的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法 支出，对此不能作为业务招待费而应直接做纳税调整。

业务招待费税前扣除的条件：

（1）企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。

（2）业务招待费支出一般要求与经营活动直接相关。

（3）必须有大量足够有效凭据证明企业相关性的陈述。

（4）虽然企业可以证明费用已经实际发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权根据实际情况 合理推算最确切的金额。如果企业不同意，则应有证明的义务。

2、业务招待费纳税策划要点

企业发生的业务招待费先要满足60%发生额的标准,还要满足最高不得超过当年销售收5‰的规定。那么,企业怎样才能既充分使用业务招待费的限额又减少纳税调整事项呢? 假设企业2019年销售(营业)收入为X,业务招待费为Y,则2019年允许税前扣除的业务招待费满足Y×60%

一般情况下,企业的销售(营业)收入是可以测算的。假定2019年企业销售(营业)收入X=10000万元,则允许税前扣除的业务招待费最高不超过50万元(10000 ×5‰).,财务预算全年业务招待费Y-83. 33万元(50÷60%),其他销售(营业)收入可以以此类推。

如果企业实际发生业务招待费100万元大于计划83.33万元, 则业务招待费的60%可以扣除,纳税调整增加40万元(100-60),但是，销售(营业)收入的5‰只有50万元,还要进一步进行纳税调整增加10万元.按照2方面限制取较低的原则进行比较,取其低值直接纳税调整,共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.5万元,如果企业实际发生业务招待费40万元小于计划83.33万元, 则业务招待费的60%可以全部扣除,纳税调整增加16万元(40-24),另一方面,销售(营业)收入的5‰ ，为50万元，不需要再进行纳税调整,只需要计算缴纳企业所得税4万元 。

3、其次，业务招待费不等于餐费，餐费不等于业务招待费

（1）业务招待费不等于餐费：业务招待费除了用于接待的餐费，还包括像客户赠送的礼品、正常的娱乐活动

（2）餐费不等于业务招待费：重大节日员工聚餐、加班工作餐等，与接待客户根本没有关系，只是企业内部员工发生的餐费，显然不属于业务招待费，聚餐可以在福利费中列支，工作餐也可以在办公费列支。差旅费中发生的餐费是可以全额税前扣除的。

（3）会议费发生的餐费可以全额税前扣除