合同资产会计分录（合同负债VS预收账款）

追剧可以磕CP，其实研读会计准则也是可以磕CP哒！之前介绍了新收入准则下合同资产与应收账款这对CP，今天来说一说新收入准则下的另一对CP——合同负债与预收账款。

图源：金蝉子china

自从新收入准则执行后，合同负债成为“后起之秀”，预收账款仿佛淡出了大众视野。一时间，不少人误以为新收入准则后再无预收账款这个会计科目，预收账款本款听到这一“被死亡”的噩耗，恐怕要哭晕在厕所了。

其实预收账款仍然健在，既然它与合同负债并存，那么两者又有什么区别与联系呢？

01 预收账款

合同负债与预收账款都是用来核算“预收款”的，像合同负债有“负债”两个字，显而易见属于负债类科目。而预收账款，因为有个“収”字，很多基础不扎实的小伙伴都会误以为它是个资产类科目。

之前我们组实习的小伙伴，就分不清它的借贷方向。其实丸子刚学习CPA会计的时候，对这块也晕头转向的。其实要理解一件事情，首要就是从概念入手。

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预收账款的概念从字面意思便可看出，是企业预收的款项。但天下并无“白嫖”的道理，当企业收到预收款后就得履行相应的履约义务，或是销售商品、或是提供服务。为履行履约义务，企业就会相应投入人力、物力等等，这无疑会导致未来经济利益流出企业，这完全符合负债的概念。因此，预收账款也属于负债类科目。

02 合同负债

新收入准则执行前，只要是企业预先收上来的款项大多通过“预收账款”来核算，但是新收入准则执行后，适用该准则业务下的预收款，不再记入预收账款，而要通过“合同负债”来核算。

合同负债的定义如下：

合同负债指企业已收或应收客户对价而向客户转让商品（提供服务）的义务。

例如企业与客户签订了一份购销合同，合同约定客户要先支付一笔预付款给企业，如果客户已经把这笔钱支付给企业了，企业可以做如下账务处理：

借：银行存款

贷：合同负债

03 区别辨析

接上例，若企业尚未收到这笔预收款，只要基于合同约定客户仍需要付这笔预付款（对企业来说属于预收款）的情况下，企业就可根据客户约定，直接确认合同负债。但预收账款只能核算企业实际收到的预收款项。

此外，合同负债主要是基于合同义务而产生的，而预收账款不要求与合同义务相关。

比如我们充值办美容美发卡或健身卡，充值后就可享受相关美容美发或健身服务了。尽管我们充值的时候直接付了一笔钱，但其中有一小部分钱是与我们接下来享受的服务并不相关。售卡顾问为我们建立会员档案信息进行管理，以及制卡工本费等等都是包含在这里边的。大家可以把这块成本理解成入会费，与后续享受的服务不相关。对对方来说是一笔预收款项，记入到预收账款，剩余的钱计入合同负债中。

至于后续服务如何确认收入，这是另一个知识点了。在此简单提及下。如果我们的健身卡不限制健身次数，就可以按照会员有效期分期确认收入；如果我们的美容美发卡限制做头发/护理的次数，那就按次确认收入。

图源：Victor Freitas

合同负债除了基于合同义务外，是在新收入准则下适用的。如果企业基于一项租赁业务预收客户三年的租金，在租赁准则下，这笔预收的款项是不能通过合同负债进行核算的，要计入预收账款中。

最后再来做个总结。

合同负债：

1、核算已收或应收的预收款项

2、基于合同义务产生，与履约义务相关

3、适用新收入准则

预收账款：

1、只能核算已经收到的预收款项

2、不强调合同义务，与合同履约义务不相关

3、非收入准则下核算预收款项（如预收的租金）

关于这个小知识点暂且介绍这么多吧，有关CPA备考与事务所审计，有疑问或感兴趣的朋友可以来找丸子交流~