会计报表编制的依据是（CPA）

【第二章 审计计划】易错题汇总

【多选2.1-8】

在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑的有（ ）。（2021）A. 财务报表的性质B. 被审计单位的性质C. 财务报表的目的D. 被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础

【答案解析】ABC在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

（1）被审计单位的性质（选项B正确）；

（2）财务报表的目的（选项C正确）；

（3）财务报表的性质（选项A正确）。

【多选2.1-11】

下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（ ）。（2018）A. 环境变化对审计服务的需求产生影响B. 委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解C. 管理层对审计范围施加限制D. 客观因素导致审计范围受到限制

【答案解析】AB注册会计师认为变更审计业务的合理理由只有两个：

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；

（2）委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解。

【多选2.1-12】

下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（ ）。（2019）A. 针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序B. 评价遵守相关职业道德要求的情况C. 确定审计范围和项目组成员D. 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致

【答案解析】ABD选项C属于总体审计策略的内容。

【多选2.2-2】

下列各项中，属于具体审计计划活动的有（ ）。（2016）A. 确定重要性B. 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围C. 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D. 确定是否需要实施项目质量控制复核

 【答案解析】BC具体审计计划应当包括风险评估程序（选项B）、计划实施的进一步审计程序（选项C）和其他审计程序。重要性水平是在总体审计策略确定的（选项A）；是否需要实施项目质量控制复核不是在具体审计计划确定的，是《会计师事务所业务质量管理准则》规定的范畴（选项D）。 

【单选2.5-1】

下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（ ）。（2019）A. 识别和评估重大错报风险B. 决定风险评估程序的性质、时间安排和范围C. 确定审计中识别出的错报是否需要累积D. 评价已识别的错报对审计意见的影响

【答案解析】C注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有: （1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项B）；（2）识别和评估重大错报风险（选项A）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（选项D）。注册会计师利用明显微小错报的临界值来确定审计中识别出的错报是否需要累积。

【单选2.5-3】

注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是（ ）。（2021）A. 被审计单位的所有权结构B. 是否为首次接受委托的审计项目C. 被审计单位的融资方式D. 被审计单位的性质

【答案解析】B确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质（选项D）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构（选项A）和融资方式（选项C）。（5）基准的相对波动性。

【单选2.5-4】

关于特定类别交易、账户余额或披露的认定层次重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。（2012）A. 只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的认定层次重要性水平B. 确定特定类别交易、账户余额或披露的认定层次重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C. 特定类别交易、账户余额或披露的认定层次重要性水平应低于财务报表整体的重要性D. 不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

【答案解析】D选项D错误。根据被审计单位的特定情况：下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：

（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；

（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。

【多选2.5-12】

下列各项审计工作中，注册会计师需要使用财务报表整体重要性的有（ ）。（2020）A. 识别和评估重大错报风险B. 确定实际执行的重要性C. 评价已识别的错报时财务报表的影响D. 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

【答案解析】ABCD注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项D）；（2）识别和评估重大错报风险（选项A）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响（选项C）和对审计报告中审计意见的影响。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%（选项B）。

【多选2.6-4】

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（ ）。（2018）A. 以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B. 重大错报风险的评估结果C. 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求D. 财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

【答案解析】ABC在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

（2）重大错报风险的评估结果；

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

#CPA##金程教育##在头条学知识##审计##易错题#

【往期内容】

CPA《审计》易错题汇总——第1章 审计概述

---

本文由金程CPA审计张向红老师（V博@张向红带你学CPA）汇总整理，请勿随意转载！！！试题均选自#cpa真题必刷365#