股权激励会计分录（实收资本印花税6个实务问题）

实收资本印花税6个实务问题

　【政策规定】

　　《印花税法》营业账簿按照实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。

　　另第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

　　【常见实务问题】

　　一、注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时(不需要账务处理)，无需缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

　　实际收到资本注入时：

　　借：银行存款

　　贷：实收资本(股本)

　　借：税金及附加——印花税(之前是管理费用)

　　贷：银行存款

　　二、股东发生变化(A股东购买B股东持有的股权)

　　股东发生变化，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

　　借：实收资本——B股东

　　贷：实收资本——A股东

　　三、转增资本印花税

　　1.资本公积转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

　　2.未分配利润转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额增加，需实收资本增加部分缴纳印花税。

　　四、减资后(不能申请退印花税)增资如何缴纳印花税

　　2023年，我公司成立时注册资本为100万元并依法缴纳了印花税，2024年2月公司减资20万元，2025年1月企业再增资30万元，也就是说公司现在的注册资本为110万元。公司应当按10万元计算缴纳印花税。

　　五、股权激励(非现金激励)如何缴交资金账簿印花税(简化会计分录)

　　1.等待期的每个资产负债表日

　　借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　增加的资本公积——其他资本公积需要缴纳印花税

　　2.行权日

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　仅增加部分(资本公积——股本溢价+股本-资本公积——其他资本公积)缴纳印花税

　　六、合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。

实收资本未注资，是否要缴印花税

　　问：企业的注册资本为认缴制，现在股东还没有注资，会计做账时已经在实收资本科目上反映了金额(借：其他应收款 贷：实收资本)，是现在还是待企业实际收到资本时再缴纳印花税?

　　答：根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。因此，企业应在记载资金账簿的次年年初，按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税。

　　根据上述文件规定，已经在实收资本科目上反映了金额(借：其他应收款 贷：实收资本，小陈税务备注，这种账务处理本来就是错误的)，应该按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税;如未在实收资本科目上反映金额，应该待企业实际收到资本时再缴纳印花税。

来源：小陈税务

编辑：沐林财讯