问
答
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(1)审计会计估计的风险评估程序包括什么内容？
注册会计师是否应当复核上期财务报表中会计估计的结果？
目的是否质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断？
结果与上期报表确认金额之间的差异，是否必然表明上期财务报表存在错报？
审计会计估计的风险评估程序包括:（1）了解适用的财务报告编制基础的要求;（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。
注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。复核的目的是识别和评估重大错报风险！
会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。
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(2)估计不确定性的影响因素有哪些？
高度估计不确定性的会计估计呢？是否必然会导致特别风险？
（1）估计不确定性的影响因素
①会计估计对判断的依赖程度；
②会计估计对假设变化的敏感性；
③是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；
④预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；
⑤是否能够从外部来源获得可靠数据；
⑥会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度
（2）具有高度估计不确定性的会计估计
①高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；
②未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
③注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；
④采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
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(3)基于评估的重大错报风险，注册会计师的审计目标是什么？
审计会计估计，应对评估的重大错报风险程序是什么？
对于管理层使用的计量方法、模型和假设注册会计师能直接相信吗？如果不能怎么做？
基于评估的重大错报风险，注册会计师审计目标是：
①管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。
②作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
审计会计估计，应对评估的重大错报风险程序是:
（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行有效性，并实施恰当的实质性程序；
（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
注册会计师应当评价：
①管理层使用的计量方法在具体情况下是否是适当的；
②管理层使用的假设是否合理（重点）。
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(4)注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果，是否正确？
区间估计的区间要缩小至等于或低于什么重要性的时候，才是恰当的？
区间估计能否缩小至点估计？
注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。
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(5)在审计导致特别风险的会计估计时注册会计师需要重点评价什么？如何应对估计不确定性？
对导致特别风险的会计估计，注册会计师可不可以不评估估计不确定性的披露的充分性？如果披露不充分是错报吗？
在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：
①不确定性：管理层是如何评估不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；
②披露：相关披露的充分性。
应对估计不确定性，注册会计师还应当实施以下审计程序∶
①替代假设：评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因
②评价管理层使用的重大假设是否合理。
③评价做出重大假设的意图和能力
对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
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(6)在财务报表中确认和披露的会计估计和未在财务报表中确认和披露的会计估计是否都需要包括在管理层书面声明中？
针对有关在财务报表中确认和披露的会计估计和未在财务报表中确认和披露的会计估计都应当包括在书面声明当中。
注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。
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(7)会计估计什么情况下构成错报（利用点估计或区间估计）？
①如果注册会计师作出了点估计（也就是确定的一个金额），并且这个点估计跟管理层在财务报表中的不一样，那这里可能构成错报；
②如果注册会计师做出了区间估计，比如注册会计师认为某项费用应该在30-50万元之间，但是管理层在财务报表中作出的点估计是70万元，那么这个时候就存在错报，并且错报至少是20万元。
③当管理层点估计落在区间估计内，认为管理层会计估计的结果是适当的/可接受的，但是不能说不存在错报。
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(8)与非关联方相比，关联方交易一定具有更高的财务报表重大错报风险吗？
与非关联方相比，关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。但是，在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。
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(9)编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师没有责任了解被审计单位的关联方关系及其交易吗？
无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。
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(10)关联方审计：风险评估程序是什么？针对重大错报风险的应对措施包括哪些？
1.了解关联方关系及其交易
（1）项目组内部的讨论（2）询问管理层（3）了解与关联方关系及其交易相关的控制
2.识别和评估重大错报风险
（1）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险
—检查相关合同或协议（如有）；获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
（2）存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险
—询问相关方，检查合同，背景调查，查阅举报报告
（3）管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险
—检查银行和律师询证函回函，股东和治理层会议纪要；
（4）管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险
（5）管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险
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(11)关联方关系及其交易什么情况下确定为特别风险？风险应对措施包括什么？
如果存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将其评估为一项特别风险。
确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序∶
①询问管理层和治理层并与之讨论;
②询问关联方;
③检查与关联方之间的重要合同;
④通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查;
⑤如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告。
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(12)如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行条款执行的，我们只要获取其交易是按照市场价格进行的就够了吗？如果不够还需要什么？
注册会计师应当检查关联方交易披露的充分性，同时就关联方交易为公平交易的披露进行评价。
例如，注册会计师可能能够确定关联方交易是按照市场价格执行的，却不能确定该项交易的其他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定收费等）是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。因此，如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则可能存在重大错报风险。
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(13)如果适用，注册会计师应当向管理层和治理层获取什么书面声明？
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：
（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
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(14)持续经营假设：管理层、注册会计师是否必须对持续经营假设作出评估？
若注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，能视为对被审计单位持续经营能力的保证吗？
1.管理层的责任
不论财务报告编制基础是否明确要求管理层对持续经营能力进行评估，管理层都需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
2.注册会计师的责任
（1）就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
（2）如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，注册会计师不能对这些未来的事项或情况作出预测。
（3）若注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
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(15)管理层评估涵盖的期间是多长？纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任吗？
缺乏详细分析以支持其评估会妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况吗？
注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有重大相关信息正确吗？
其中不包括注册会计师实施审计程序获取的信息吗？
管理层评估涵盖的期间，一般指财务报表日后12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。
①纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。
②在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。例如，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能做出评估。
③注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
④在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理。
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(16)针对超出管理层评估期间的事项或情况注册会计师该怎么办？
除询问管理层外，有没有责任实施其他审计程序？
在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有对持续经营事项有疑虑，注册会计师就需要考虑采取进一步措施吗？
超出管理层评估期间的事项或情况
（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（3）在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。
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(17)如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，可不可以不实施追加的审计程序以获取充分、适当的审计证据，确定是否存在重大不确定性？
如果不能，要追加哪些程序？
管理层有对持续经营疑虑的未来应对计划就够了吗？
如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：
（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。
（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。
（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。
（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
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(18)当持续经营假设适当但存在重大不确定性的时候，发表什么意见？如果不适当呢？
被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性：
已作充分披露
—无保留意见—增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分
—无法表示意见—少数情况下，存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时
未作充分披露
—保留意见或否定意见
不适当
—否定意见（不论是否披露）
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(19)期初余额审计中是否需要专门对期初余额发表审计意见？期初余额审计的目标是什么？
注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施恰当的审计程序。
期初余额的审计目标
1.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；
2.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
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(20)为达到上述期初余额的审计目标，注册会计师可不可以不阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告？
为达到上述期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息。
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(21)对期初余额实施的审计程序包括什么？详细说明（流动资产与流动负债，非流动资产与负债，存货分别怎么查？）
期初余额的审计程序
1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期或在适当的情况下已作出重新表述
2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用
3.实施一项或多项审计程序（1）如果上期已经过审计，查阅前任工作底稿（2）评价本期实施的审计程序是否提供期初余额的审计证据（3）其他专门的审计程序
—流动资产和流动负债—可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
—非流动资产和非流动负债—通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。
—存货（一项或多项）：
（1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
（2）对期初存货项目的计价实施审计程序；
（3）对毛利和存货截止实施审计程序。
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(22)前任注册会计师审计工作底稿一定可以获取到充分适当的审计证据吗？
如果上期已经过审计，查阅前任工作底稿的前提：前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
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(23)审计意见包括哪四种情况？分别发表什么审计意见？
1.审计后不能获取有关期初余额充分适当的审计证据
—发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
2.期初余额存在对本期产生重大影响的错报
—如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报与披露，CPA应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
3.会计政策变更对审计报告的影响
—相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
4.前任CPA对上期财务报表发表了非无保留意见
—对本期财务报表仍然相关和重大，CPA应当按照规定，对本期财务报表发表非无保留意见。
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