财务舞弊案例分析（借东方金钰财务舞弊案探析收入舞弊识别及应对）

借东方金钰财务舞弊案探析收入舞弊识别及应对（上）

原创 安世强 安博士讲财税 2022-02-12 06:00

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一、前言

似乎总是需要财务舞弊企业自燃之后，自动暴雷之后，比如资金链断裂，企业被外部债权人诉讼或者被证监会立案调查之后，注册会计师才能发现问题，并改变审计报告类型，暴雷之前CPA一如既往的出具标准无保留审计报告。

据统计，2020年度被证监会处罚的30家典型财务舞弊上市公司中，审计师对其中76.67%的舞弊企业，出具标准无保留意见审计报告。

目前财务舞弊由会计操纵向交易舞弊转型。传统的会计操纵比如提前确认收入容易被识别，并且提前确认的话，来年必然会少确认收入，总量不变，且规模有限，而如果是交易舞弊，虚增收入，则属于无中生有，在量上更加可观，这才能实现舞弊的目的，小打小闹效果有限。

而典型的财务舞弊还得在利润上动手脚，这就需要增加收入，所以财务舞弊最大的种类通常就是收入舞弊。收入舞弊当然会导致对应的成本、存货、应收、应付等的一系列舞弊，具有影响广泛性。

如果缺乏资金支持，虚构了收入，而应收账款却收不回来，累计几年会计提大量的坏账准备，可能会引发外界对其造假的猜测。

二、东方金钰财务舞弊案

（一）东方金钰历史沿革

“赌石大王”赵兴龙于2003年成立了云南兴龙实业有限公司，主营业务为工艺品、饰品等的销售。赵兴龙于2005年投资了约5 747 万元成为上市公司多佳股份第一大股东，其后注入了其持有的云南兴龙珠宝公司业务，云南兴龙实现借壳上市。2006 年8 月，多佳股份更名为东方金钰。

2011年后，东方金钰实施了频繁的资本运作，子公司深圳东方金钰于2015年，出资22 亿元设立东方金钰小额贷款有限公司。

（二）暴雷始末

2018年7月，东方金钰发行的“17金钰债”无法按时付息，其部分银行账户、资产被司法冻结；山西证监局和湖北证监局对东方金钰多次违规行为发出了行政处罚。

2019年1月，由于债务违约诉讼、媒体质疑等因素的影响，东方金钰因信息违规披露被证监会立案调查；

2020 年4 月，东方金钰收到了行政处罚事先告知书；并最终于2021 年，公司被认定为交易造假类财务舞弊，在2021年1月被终止上市。

证监会认定东方金钰财务舞弊行为主要发生在2016 年年报、2017 年年报和2018 年半年报中，各期分别虚增利润总额0.95 亿元、1.84 亿元和0.79亿元，虚增利润分别占对应报告期合并利润表利润总额的比重为29.60%、59.70% 、211.48%。

大信会计师事务所和大华会计师事务所分别为东方金钰2016 年和2017 年的财务报告出具标准无保留意见的审计报告，并于案发后，大华才在2018年年报出具了保留意见审计报告。

再一次印证了会计师事务所在舞弊识别方面的欠缺，往往是充当事后诸葛亮的角色，另外，笔者认为保留意见审计报告的出具也不见得恰当，由于涉及到收入的舞弊，一定会连带包括应收账款等较多重大科目的舞弊，具有广泛的报表影响，而保留意见通常是对某特定事项不与认可，一般来说影响有限，应该考虑更严重的审计意见类型。