作业成本法案例分析（成本核算方法详解）

目录

一、作业成本法的背景

二、作业成本法的基本原理

三、作业动因

四、产品如何定价

五、顾客盈利分析

六、产品替代决策

一、作业成本法的背景

（一）传统成本计算的假设前提

1、成本要素结构；

2、产品的生产特征。

（二）现代生产环境的变化

1、技术的发展；

2、产品特征

①需求的多元化；

②品质的独特个性；

③产品寿命周期的变化；

④战略管理思想的引入。

（三）传统成本计算的局限性

1、间接费分配基础的疑问、费用与产品的关联度的削弱、人工小时与机器小时的不足；2、成本计算方法对决策的影响：就财务会计而言，影响不大；对企业经营决策影响的双重性。

二、作业成本法的基本原理

（一）资源的特征

1、分配与间接分配的矛盾

产品间接费内容：设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等；

间接分配，不符合成本效益原则；

间接分配，捣浆糊。

2、成本分配基础与成本动因；

3、固定成本与变动成本 。

（二）作业的划分

1、多元化

一般以成本中心为作业基础（西方100--1000个）

作业链

供应商 作业A 作业B……作业n 顾客

2、作业的分类

①数量作业，由产品数量引起

动因有：人工小时，机器小时，材料数量。

②批次作业，由次数引起

设备调整，采购，销货订单。

注：批次即非变动又非固定。

③辅助作业（包括产品，客户）

前者指生产过程，后者指销售过程。

例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发。

（三）作业间的关系

三、作业动因

1、动因是作业消耗资源的根本原因

仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：

2、动因是产品消耗作业的桥梁

3、动因选择

第一种：业务动因

以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的。

例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。

第二种：时间动因

以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同。

例如：生产准备时间，生产调试时间等。

时间动因计量成本较高，但准确性上升。

第三种：直接动因

以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本。

举例：以销售作业为例。

第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同）；

第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同）；

第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）。

四、产品如何定价

（一）二种基本的定价模式

1、以市场为基础的定价

在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。

2、以成本为基础的定价

在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。

（二）短期定价与长期定价

1、长期定价应考虑整个产品寿命周期成本；

2、短期定价更多考虑相关成本在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。

例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、从工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素：

①现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本；

②特殊定价与正常定价的关系 。

五、顾客盈利分析

（一）顾客的不同特征

（二）顾客分类坐标

（三）企业决策

A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源；应用一切办法来争取这类客户，取得优势；

B类顾客：高成本、高盈利，依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户；

C类顾客：低成本、低盈利，属于价格敏感型客户，应以信誉来争取；

D类顾客：高成本、低盈利，应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈。

六、产品替代决策

（一）替代产品的优势

降低成本选择：功能不变，成本下降；

提高价格选择：成本不变，功能上升。

（二）运用ABC对产品进行价值成本分析

1、价值分析规划法

2、产品成本与功能之间的关系

C1：设计制造成本；

C2：使用成本；

Cmin：寿命周期成本；

C：寿命周期；

P：寿命周期成本最低时功能完成程度。

3、产品设计决策