属于会计估计变更的有（|2022CPA）

CPA 备考是一个漫长而又循序渐进的过程，需要对各个知识点进行理解记忆。本章主要涉及<或有事项概念>、<或有事项的确认和计量>、<或有事项会计处理的具体应用>三大版块。本篇以《2022年专业阶段考试大纲》为脉络进行梳理，大家一起来学习吧！

一、或有事项概述（能力等级2级，基本应用）

（一）或有事项的概念和特征

过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。具有以下特征：

1、过去交易或事项形成；（未来可能发生的自然灾害、交通事项、经营亏损都不属于或有事项）；

2、结果具有不确定性；（不一定发生，即使发生了，金额也不能可靠计量）

3、结果须由未来事项决定。

（二）或有负债和或有资产

1、或有负债（有一个即为或有负债）

（1）过去形成的潜在义务：其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

（2）过去形成的现时义务：履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

提示：无论现时义务还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，不能确认，只在附注披露。

2、或有资产

是指过去的交易或事项形成的潜在资产，须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，只有很可能（50%

3、发生概率的层次

（1）基本确定：95%

（2）很可能：50%

（3）可能：5%

（4）极小可能：0%

二、或有事项的确认和计量（能力等级3级，综合运用）

（一）或有事项的确认

1、或有负债——预计负债（二者不是等价关系）

（1）是承担的现时义务；

（2）很可能（50%

（3）金额能够可靠计量。

提示：以上三个条件须同时满足，或有负债转换为预计负债（在资产负债表非流动负债下“预计负债”项目列示）

2、或有资产——资产

（1）基本确定（95%

（2）金额能够可靠计量。

借：其他应收款

贷：营业外收入

提示：基本确定，属于谨慎性原则。

（二）预计负债的计量

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

1、最佳估计数的确定

（1）连续范围，概率一致，取中间数；

（2）无连续范围，或者虽然连续，但概率不同：

A、单个项目，取最可能的数；

B、多个项目，取概率的加权数。

2、预期可获得补偿的处理

（1）基本确定（95%

（2）作为对估计预计负债对方科目的对冲；

（3）确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

提示：补偿与预计负债属于同一事项，对冲损失，不是同一事项时，确认为营业外收入

（三）对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

该事项属于会计估计变更，不追溯。

三、或有事项会计处理的具体应用（能力等级3级，综合运用）

（一）未决诉讼或未决仲裁（债务担保：基本同未决诉讼）

1、确认预计负债

借：营业外支出

贷：预计负债

教材例题，很可能获得赔偿190万元，不确认或有资产，在附注披露；很可能支付赔偿160万-200万，发生诉讼费3万

借：管理费用——诉讼费3

营业外支出177

贷：预计负债——未决诉讼180【(160+200)/2】

2、预计负债与实际支付差额（计入或冲减营业外支出，不计入营业外收入）

借：预计负债、营业外支出（实际多付）

贷：银行存款

借：预计负债

贷：银行存款、营业外支出（实际少付）

提示：需要注意以下两个问题

（1）估计严重不符，当时应该可以准确估计的，资产负债表日按照前期重大差错更正处理；

（2）估计严重不符，当时无法准确估计损失的，实际发生时，计入当期营业外支出，不追溯调整。

（二）产品质量保证

1、确认预计负债

借：销售费用

贷：预计负债一一产品质量保证

2、实际发生

借：预计负债一产品质量保证

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等

（三）亏损合同

处理原则：判断：是否执行合同

1、若执行:有标的的计提跌价=合同价-成本，预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债；无标的的计预计负债=合 同价-将要发生的成本

2、若违约:有标的的计提跌价=市场价-成本，亏损超过计提的跌价准备的部分，确认为预计负债；无标的的计提预计负债 =违约金

3、若执行合同，会计处理如下：

（1）存在标的:对标的资产计提减值,预计亏损超过该减值损失 的部分确认为预计负债。

借：资产减值损失（成本-执行合同价格）

贷：XX减值准备/存货跌价准备等

借：营业外支出（计提完减值，还有亏损的部分）

贷：预计负债

（2）不存在标的:满足条件规定的，直接确认预计负债

借：营业外支出（成本-执行合同价格）

贷：预计负债

4、若不执行合同，会计处理如下：

（1）存在标的：对标的资产计提减值

借：资产减值损失（按市价出售的损失金额）

贷：XX减值准备/存货跌价准备等

亏损超过减值部分：确认预计负债

借：营业外支出（违约金）

贷：预计负债（违约金）

（2）不存在标的：违约金直接确认预计负债

借：营业外支出（违约金）

贷：预计负债

（四）重组义务

1、重组的三种情形：

（1）出售或终止企业部分业务

（2）组织结构较大调整

（3）关闭部分营业场所，或将营业活动从一个国家 转移至另一个国家

2、重组的五个条件：

（1）有详细、正式的重组计划

（2）对外公告

（3）现时义务

（4）很可能流出企业

（5）金额能可靠计量