个人所得税账务会计分录（居民个人取得了境外所得）

个税汇缴清算时，不仅需要申报国内的所得。存在境外收入时，同样需要进行纳税申报。

不过，当居民纳税人既有国内收入，也有国外收入时，个税的计算方式还是有所区别的。

下面，虎虎就用实际的例子，讲解一下居民个人取得了境外所得计算个税的方法。

个税案例：

虎虎是中国居民，2021年同时在国内和境外获得了收入。另外，可扣除的基本减除费用6万元、专项扣除5.1万元、专项附加扣除2.4万元、无其他扣除。

具体的收入如下：

1、国内收入

国内的年薪是60万，已经预扣预缴了8.7万的个税。

2、国外收入

虎虎在境外2个国家任职。其中在甲国的工资收入是24万，缴纳的税款是5万；在乙国获得的利息收入是4万，缴纳的个税是0.5万。

计算过程

1、虎虎2021年取得综合所得应纳税额

这里需要注意，国外的工资所得，也需要合并入综合所得计算个税。

应纳税所得额=境内工资总额+来源于境外的工资总额-基本减除费用-专项扣除-专项附加扣除=600000+240000-60000-51000-24000=705000（元）。

应纳个税=705000*35%-85920=160830（元）。

2、综合所得以外的应纳税所得额

虎虎除了工资收入，还在国外获得了利息收入。利息、股息、红利所得的个税税率是20%。

应纳税额=40000*20%=8000（元）。

3、境外所得抵免限额

根据《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第3号）第三条的规定可知，居民个人境外所得抵免限额计算方法如下：

（1）甲国

综合所得的抵免限额＝综合所得的应纳税额×来源于国外的综合所得收入额÷境内和境外综合所得收入额=160830*240000/（600000+240000）=45951.43（元）。

（2）乙国

分类所得的抵免限额＝其他分类所得×20%=40000*20%=8000（元）。

4、根据实际情况确定年度抵免额

（1）虎虎在甲国缴纳了5万元的个税，由于50000＞45951.43，所以可以只能抵免45951.43元。

尚未抵扣的金额=50000-45951.43=4048.57（元）。

这4048.57元，可以向以后年度结转5年。虎虎在以后的5年内，获得收入时可以继续抵免。

（2）虎虎在乙国实际缴纳的个税是0.5万元，小于0.8万元，所以可以全额抵扣。

5、计算应补（退）税额

虎虎应在次年的3月1日至6月30日内申报纳税。实际办理个税汇缴清算时，把境外所得直接抵免即可。

虎虎当年应补（退）税额=应纳税额-境内和境外所得已在境内预缴税款-境外所得已纳所得税抵免额=160830+8000-87000-45951.43-5000=30878.57（元）

所以，虎虎在个税汇缴清算时，还需要补交30878.57元的个税。

小结：

从实际计算的结果来看，甲国的税负要比国内重，而乙国在利息方面的税负要比国内低。当然，不管什么情况，虎虎都需要按照国内的税收体系计算个税。

只不过，对于国外实际缴纳的税额，我们需要按照国内的计算方法，计算出来一个限额。这样，对于个人而言不必重复征税，对于国家而言，也可以持续稳定的税负体系。