会计起源（管理会计）

管理会计：起源、发展、停滞及未来展望（二）

原创 安世强 安博士讲财税 2022-05-15 06:00

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实际，在20世纪早期以前，企业并没有强制被要求出具外部报告，管理会计实践是以解决管理者对生产经营过程的控制、产品成本计算以及绩效评估为目标的，当然在这个阶段管理会计完全是以服务企业内部经营管理为目标，而在不存在目标的不一致性。

但是，到了后期，尤其是到了20世纪六七十年代，由于企业外部利益相关者对外部财务报告的强劲需求，而按照外部审计能够认可的标准编制的报告却与企业决策的相关性越来越低了。

目前的成本会计存在如下几个问题：

1.会计报告无法提供成本控制和提高生产力的任何有用信息。甚至导致降低生产力，因为管理层被要求理解和解释一些报告中的不一致或差异，这些精力耗费并不能提高生产力，也与管理者工作中的技术现实等毫不相干；

2.成本计算的不准确，无法为定价、原料采购、产品组合以及对竞争对手的反应等决策提供有效信息。普遍存在产品成本交叉补贴现象，这些扭曲的成本信息成为成本数据的唯一来源；

3.不止构成存货的成本计算不准确，计入期间费用的部分更是不能追溯到具体产品中，例如营销费用等，这导致即使直接成本的核算完全准确，基于毛利也会造成错误的决策，较大金额的费用在前期研发，以及后期费用化。

虽然新的收入准则要求将客户合同运费作为合同履约成本计入营业成本而不是直接费用化，但是目前的会计管理系统也难以将其直接归属到特定的客户上，只是笼统的计入营业成本，难以确定某个类型的客户毛利比另外一类高还是低。

4.管理层的视野被局限在短期利润的考量上而忽略了长期决策，存在为了满足短期损益表现而损害企业长期发展的现象。投资回报率等指标基于对外财务报告而计算，并成为主要的考核指标。

对外报告以月为单位，考核周期往往与会计报告周期一致，管理层存在为了满足考核要求而减少自由支出的激励，而这在短期内提高了利润，但对企业长远发展是不利的。

5.由于管理会计信息受到外部财务报告报告周期和规则的驱动，所提供的信息与决策需求而言，太晚、太不具体，已经不能为管理层的控制决策和计划提供有效信息了。例如，对于过程控制而言，工厂管理人员需要的可能是按照小时提供的信息，需要与生产的特点一致，等到月度报告再采取措施已经为时太晚。

对管理会计的发展历程进行一些挖掘，不仅是一种溯本追源，而且对思考如何使管理会计满足新时代的要求提供了一些思路，同时，也是一般财务人员挣脱思想牢笼，进行价值创造的惊险一跃，或许这也是改变世人对财会人员对企业价值创造不高刻板印象的一次勇敢反击。