管理会计证（管理会计）

管理会计：起源、发展、停滞及未来展望（三）

原创 安世强 安博士讲财税 2022-05-16 06:00

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需要指明的是这个观念的转变不是所谓的创新，而是一种回归。如前所述，管理会计最初的目的就是为管理决策提供相关的信息，只是随着外部审计等因素对管理会计的干扰，以及当时信息技术落后，将成本直接追溯到成千上万产品的成本过高，而行的权宜之计。

但是随着经济的发展这种管理会计对决策相关性的遗失却越来越严重，通过追忆管理会计历史的本来面目，本文希望能够将这种遗失再找回来，为探索能为决策提供相关信息的管理会计系统的建立提供启发。

一、20世纪初期之前的管理会计实践

（一）简单加工企业的成本管理实践

亚达.斯密在《国富论》中描述了在生产大头针的场景，并提出了专业化分工带来效率提升的观点，这个理论被经济学作为基础并被奉为圭臬。

在资本主义经济发展的初期，通过市场交易，利用外部市场进行合作的情况要比当今经济广泛的多，那时的企业规模往往很小，并专注于一个环节，以纺织业为例，企业专注于养殖羊、剪羊毛、纺纱、编织、修整等环节中的一个；人工成本则多是采用计件制的。

这个阶段不存在中间产品，这样成本都是市场化的，通过原料和产品的市场价格就能为管理层决策提供重要信息，产品收入减去这些投入的成本就可以得出利润，市场可以提供投入品和产出品的全部价格信息，并提供了所有决策和生产控制所需信息。

这个阶段几乎不存在企业内部不同部门配合和实物流转，也不存在生产的半成品，所以也不存在对中间环节成本核算和绩效考核的需要。

到了19世纪，企业主开始将两种以上的生产环节纳入到一个工厂的不同车间（部门）进行生产，他们认为这样做生产稳定、节约外部市场交易时间，可供出售的产品也更多，还可降低成本和提高生产效率。

据称，管理会计最初出现在美国，其发展最先始于19世纪的纺织业，并在铁路、钢铁制造及零售分销等各类企业中得到蓬勃发展。

从这个阶段开始，企业由专注于一个生产环节转为专注于几个生产环节，由过去的单纯提高某一环节的产品产量和降低成本的规模经济观念转为有少数产品和出现中间产品的范围经济。

同时，由过去只与供应商和客户进行外部交易转为存在大量的内部交易环节，导致对成本核算及内部绩效考核需求的上升。例如，1812年之后美国的综合性机械化棉纺厂运用复式记账法进行成本核算将原料加工成纱线和织物所耗费的人工成本与管理费用进行分配，确定半成品和产成品的成本。

这种情况的出现导致核算变的复杂化，以工资为例，过去是计价制，很容易归集到受益产品中，而现在是固定工资制，如何进行核算将是一个全新的问题。将工人集中起来管理，市场价格就不能为决策制定和控制提供所有可能的信息了。