采购材料会计分录（采用计划成本核算原材料设置的会计科目及购入原材料的账务处理）

原材料核算应设置的会计科目

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料采购成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

“材料采购”科目借方登记材料采购的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从“材料采购”科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从“材料采购”科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。

“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如借方有余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。

购入原材料的账务处理

①货款已经支付，同时材料验收入库。

例1

甲公司购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购—L材料 3000000

应交税费—应交增值税（进项税额） 510000

贷：银行存款 3510000

在计划成本法下，购入材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。

②货款已经支付，材料尚未验收入库。

例2

甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增长税税额为34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未验收入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购—M1材料 2000000

应交税费—应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

③货款尚未支付，材料已经验收入库。

例3

甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专业发票上注明的价款为500000元，增值税税额为850000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购—M2材料 500000

应交税费—应交增值税（进项税额） 85000

贷：应付票据 585000

例4

甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料 600000

贷：应付账款—暂估应付账款 600000

下个月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款—暂估应付账款 600000

贷：原材料 600000

企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。

例5

承例1与例3，月末，甲公司汇总本月已付款或者已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本为2720000元（3200000元+520000）元。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料—L材料 3200000

—M2材料 520000

贷：材料采购—L材料 3200000

—M2材料 520000

借：材料采购—L材料 200000

—M2材料 20000

贷：材料采购差异—L材料 200000

—M2材料 20000

或：

借：原材料—L材料 3200000

—M2材料 52000

贷：材料采购—L材料 3000000

—M2材料 500000

材料采购差异—L材料 200000

—M2材料 20000