购进农产品的会计分录（关于）

关于“农产品”计算抵扣进项税的三两事

为什么会想到写关于“农产品”计算抵扣进项税的问题呢？是因为最近在实务工作中发现很多财税朋友对这个事情有点不太清楚，包括一些专业的税务人员也被几个文件的税率搞得晕头转向，所以想写一篇文章来帮大家捋顺一下思路。

想要弄清楚这个问题呢，首先我们来看几个相关文件。

《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》财税〔2008〕81号

二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。

《中华人民共和国增值税暂行条例》

第八条 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》财政部 税务总局 海关总署公告【2019】39号

三、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

从以上文件中可以看出，分别有“13%”“11%”“10%”和“9%”四个税率，我们到底该如何选择呢？

有些朋友会持有以下观点：认为从农民专业合作社购进的免税农产品按13%计算抵扣，从农民个人手里购进免税农产品按11%计算抵扣。

理由：因为有文件依托，两个文件相应条款有效，且后续文件中说“原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%” 并未提及“13%”和“11%”税率。所以我们可以按照13%或11%的抵扣率进行计算。

小编也觉得大家的这个观点，颇有几分道理，甚至连小编都觉得是这个样子没错呢。

但是，在实务操作中到底是怎么样呢？下面小编带着大家来分析一下：首先呢，虽然这三个文件都是有效的，但是因为税率是在不断的变化的，且 财税【2019】年39号公告 为最新的税率变动公告，所以理论上我们是需要按照最新的文件税率来作为执行口径，也就是说13%和11%这两个税率已经是过去式啦。我们不管是从农村合作社还是从农民个人手中购入的免税农产品是应当按照9%的税率来计算抵扣进项税；如果购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，是按照10%的扣除率计算进项税额。

计算公式为：进项税额=买价×扣除率（9%或10%）

说完了税率，小编再带大家来了解一下，什么样的主体开具的免税农产品发票是可以计算抵扣的呢？

根据上述政策的规定“农村合作社”和“农户个人”代开的免税农产品发票是可以计算抵扣的。那么问题来了，销售自产自销初级农产品的企业，开具的免税发票是否可以计算抵扣进项税呢？

小编直呼是个好问题！经过努力 小编找到了 财税字【1995】52号公告 得到了验证。这个公告的第一条，对“增值税暂行条例”里免税农产品销售者做了解释，政策原文是““农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品”。读起来是不是很晦涩！其实文件就是说，只要销售符合自产自销免税农产品要求的企业和个人都是可以开具免税发票的。同时，收到免税发票的单位就可以按照我们上述的税率进行计算抵扣了。 要注意的是，企业需要自查是否符合初级农产品。例如：茶叶。如果是茶青是可以免税的，发票也可以计算抵扣。但是如果茶青再经过筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶就不属于免税范围，要按照适用税率计算缴纳增值税了。

有朋友又会问了：那如果是养鸡场，为了产品差异化，研发了一些富硒鸡蛋。那这样算初级农产品吗？小编认为，这个是可以算初级农产品的。因为富硒鸡蛋是通过在母鸡的饲料中加一些亚硒酸钠复合剂、含硒酵母和有机硒而产生的鸡蛋，并不是等鸡蛋生下来再加工，所以应该属于初级农产品。

还有一些免税的农产品，例如：食用油、精米、精面等，虽然也是可以开具免税发票，但是，因为这些农产品是经过加工的，不属于初级农产品，所以采购企业收到的免税发票是不能计算抵扣进项税噢。大家在收到企业免税农产品发票的时候一定要做好区分，是否属于初级农产品可以计算抵扣的范畴，避免不必要的税务风险。

因为一些政策的具体执行口径在于地方主管税务机关，所以适用免税农产品的企业在开具发票的时候一定要做好区分，是否属于自产自销初级农产品，并留存相关资料备查。

为了让大家更直观的了解到其中的差异，小编来给大家归纳总结一下：

经过小编的讲解，大家有没有区分清楚呢？希望本次的分析对大家的日常工作能有所帮助！