受托代理负债（财务小a备考CPA）

考点框架

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分录及公式

公式

事项

分录

分类

1.国库集中支付业务

1.1 财政直接支付方式

财务会计

预算会计

（1）收到“财政直接支付

入账通知书”时

借：库存物品、

固定资产、

应付职工薪酬、

业务活动费用、

单位管理费用等

贷：财政拨款收入

借：事业支出、

行政支出等

　贷：财政拨款预算收入

（2）年度终了，根据本年度财政直接支付

预算指标数与当年实际支出数的差额

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

借：资金结存—财政应返还额度

　贷：财政拨款预算收入

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，

单位以财政直接支付方式发生实际支出时

借：库存物品、

固定资产、

应付职工薪酬、

业务活动费用、

单位管理费用等

贷：财政应返还额度

借：行政支出、

事业支出等

贷：资金结存—财政应返还额度

1.2 财政授权支付方式

财务会计

预算会计

（1）收到代理银行盖章的

“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

　贷：财政拨款收入

借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

（2）按规定支用额度时

借：库存物品、

固定资产、

应付职工薪酬、

业务活动费用、

单位管理费用等

　贷：零余额账户用款额度

借：行政支出、

事业支出等

贷：资金结存—零余额账户用款额度

（3）年末，依据代理银行提供的

对账单注销额度时

借：财政应返还额度

　贷：零余额账户用款额度

借：资金结存—财政应返还额度

贷：资金结存—零余额账户用款额度

（4）下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度—财政授权支付

借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：资金结存—财政应返还额度

（5）财政授权支付预算指标数大于

零余额账户用款额度下达数

借：财政应返还额度

　贷：财政拨款收入

借：资金结存—财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

（6）下年度收到财政部门批复的上年末

未下达零余额账户用款额度时

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度

借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：资金结存—财政应返还额度

事项

分录

2.民间非盈利组织

2.1 捐赠业务

（1）捐赠收入账务处理

借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资等

贷：捐赠收入—限定性收入

—非限定性收入

对于附条件的捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时

借：管理费用

贷：其他应付款

（2）限定性收入处理

①如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入

借：捐赠收入—限定性收入

贷：捐赠收入—非限定性收入

②期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产

借：捐赠收入—限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入—非限定性收入

贷：非限定性净资产

2.2 受托代理业务

（1）收到代理资产时

借：受托代理资产

　贷：受托代理负债

收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。

（2）转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

　贷：受托代理资产

从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等

借：其他费用

贷：银行存款等