什么是会计循环（战略导向的预算管理循环的内容和流程）

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没有预算支撑的企业战略，是不具备操作性的、空洞的企业战略；而没有以战略引导为基础的预算，是没有目标的预算，也就难以提升企业的竞争能力和价值。

我国预算管理模式经历了从单一起点预算管理模式到战略导向全面预算管理模式的转变过程。战略导向全面预算管理模式的管理内容更完整，它是对全面预算管理理论的进一步拓展。这样的预算，从纵向上看，更加匹配战略，从横向上看，管理内容更完善，并与企业其他管理体系实现有效衔接。这就是新经济时代的预算管理，是融合了原全面预算和战略预算理论，并加以拓展的全新的全面预算管理。

一、战略导向的预算管理循环的基本内容

战略导向的预算管理是基于企业战略规划，由一系列预算管理对象构成的循环体系，各预算对象之间相互联系、相互作用，构成了一个闭环系统。这一预算管理循环如下图所示。

图 预算管理循环

战略导向的预算管理循环又可分为四个子循环，包括预算战略分析与编制循环，预算执行与调整循环，预算控制与评价循环，预算激励与信息反馈循环。

1．预算战略分析与编制循环

企业战略规划通常是对企业中长期发展战略和目标的分析和选择，而预算编制则是企业短期目标的分析和预测，最终目的是要在战略规划的时间段内通过年度预算的累积实现战略规划目标。这一循环过程如下图所示。

图 预算战略分析与编制循环

2．预算执行与调整循环

编制完成的预算经审核批准后，为了在实际生产经营中执行得便捷顺利，需要把年度预算分解到更具体的时间段，比如分为季度、月份乃至旬；预算经过分解之后，要针对不同部门和个人传达各自需要执行的预算。预算执行的过程中，应该按照预算分解的时间段定期检查预算实际执行情况，并与期初编制的预算对比分析差异，找出差异产生的原因，进而调整预算目标。这一循环过程如下图所示。

图 预算执行与调整循环

3．预算控制与评价循环

预算目标在下达到各部门和个人之后，预算控制就在各部门和个人的预算执行过程中开始了，这是一种分级控制的方式。预算控制主要通过定期的预算差异分析对原预算目标进行调整，对于重大差异需要采取更为细致的控制行动，从而促进下一阶段预算的顺利执行。在一个年度预算完成之后就要根据预算执行和控制的实际情况，参照预算目标进行预算评价，为预算执行部门和个人的预算激励提供可靠的评价信息。这一循环过程如下图所示。

图 预算控制与评价循环

4．预算激励与信息反馈循环

"考评与奖惩是预算管理工作的生命线"，没有预算考评，企业预算就失去了对战略目标和预算目标实现的约束力。预算年度终了，对预算执行的结果，依据企业相关的激励制度对预算执行的责任部门和个人进行预算激励，这里的预算激励既包括完成预算或超出预算的奖励，也包括未完成预算的惩罚。此外，预算激励的目的不是单纯的奖惩，更重要的是将预算执行的实际情况以预算评价信息的形式反馈给企业预算制定和战略规划决策部门，达到调整下一阶段预算和战略目标的目的。这一循环过程如下图所示。

图 预算激励与信息反馈循环

二、战略导向的预算管理循环的基本流程

战略导向的预算管理循环应该包括以下基本流程：战略规划、预算目标制定、预算编制、预算审批和下达、预算执行和控制、预算报告和分析、预算调整、绩效考核、预算激励与反馈。如下图所示。

这些环节之间并非单向循环，而是复向循环。各个环节之间相互作用，相互影响。完善的全面预算管理应该在各个环节建立相应的规范流程。

图 预算管理循环流程

1．战略规划

战略规划是企业预算管理的起点，预算规划的结果就是企业的中长期战略目标，这也就决定了企业近几个预算年度的预算实现目标。

2．预算目标制定

预算目标是由企业短期战略目标决定的，也是预算编制的起点，是某一预算执行期要达到的目的。

3．预算编制

预算编制是预算管理过程中的一个重要环节，预算编制质量的好坏直接影响预算的执行结果，也影响对预算执行者的业绩考评。

4．预算审批和下达

预算审批是对预算编制结果的审核，一般由企业董事会或董事会领导下的预算管理委员会全权负责，并在审核通过后下达到预算执行的责任部门和个人。

5．预算执行和控制

企业预算管理的关键在于严格执行与有效控制。如果企业制定的预算不能按要求严格执行，所编制的预算就只能是一些空洞的数字和表格，预算工作也只是流于形式，没有任何实际意义。同时，在预算的执行过程中应该建立有效的预算控制机制来规范和约束预算执行的行为和结果，以保证预算完成的质量。

6．预算报告和分析

在预算执行过程中，各预算责任部门要及时检查、追踪本部门和所属责任个人预算执行情况，掌握、分析预算与实际的差异，定期向预算管理专职部门或预算管理委员会报告预算执行情况和差异产生的原因，为实现整个预算管理的动态控制提供资料依据。

预算分析制度也是预算执行过程中不可或缺的，它通过动态地分析企业生产经营过程中各种资源和环境的变化，及时调整行为，控制偏差，通过事中的管理，保证企业预算目标的实现。预算分析是实际执行情况与预算指标以及历史数据的对比分析，通过分析，找出差异产生的原因和提出改进措施，以便在后续工作中更好地实施控制。

7．预算调整

任何预算都有可能出现偏差，企业应该在规定的某一时刻调整预算。

（1）严格界定调整范围。只有出现不可控的因素变化时，如市场需求变化、设备大修或局部维修的需求变化、外部市场价格变化或其他经预算委员会同意的原因出现，才允许调整预算。

（2）严格预算调整的权限与流程。有关的归口部门或责任单位，应对不同预算项目的调整做出申请，按照不同的规程审批后，才能予以调整。例如，资本性支出预算，区分不同额度的调整幅度，采取不同的申请和审批程序；费用预算，根据调整是否超出该部门年度费用预算总额，是否在不同支付月度间调整，以及调整金额的大小，规定不同的申请和审批程序。

8．绩效考核

绩效考核不仅是为了将预算目标与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施预算激励，以调动员工的积极性，激励员工共同努力，确保企业战略目标的最终实现。

9．预算激励与反馈

在绩效考核的基础上，对责任单位和责任个人预算执行和完成的实际情况进行激励，奖励超额完成预算的人员，惩罚未完成预算的人员。同时，将预算执行和完成情况反馈给企业预算和战略制定的决策机构，调整下一阶段的预算和战略目标。（本文版权归贺志东教授所有）

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