本量利分析案例（成本费用控制）

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成本费用管理关键环节控制

针对成本费用管理存在的风险，需要对成本费用管理的关键环节进行控制，以降低成本费用支出。成本费用管理控制的关键环节如下。

关键环节1：职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，

关键环节2：机构设置和人员配备应当科学合理

关键环节3：成本费用定额、成本计划编制的依据应当充分适当

关键环节4：成本费用事项和决策过程应当明确规范

关键环节5：成本费用预测、决策、预算、控制、核算、分析、考核的控制流程应当清晰严

关键环节6：对成本费用核算、内部价格制订、结算办法、责任会计及有关成本费用考核等有明确规定

一、成本费用预测管理制度

第1章 总则

第1条 进行成本费用预测的意义

1．成本费用预测是进行成本决策和编制成本费用计划的前提。

2．成本费用预测是降低产品成本的重要措施，增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段。

第2条 成本费用预测依据

1．本企业历史成本费用数据。

2．同行业、同类型企业的有关成本费用资料。

3．料工费价格变动趋势。

4．人力、物力资源状况。

5．产品销售情况等。

第3条 责权单位

1．财务部负责本制度的制定、修改、废除等工作。

2．总裁负责本制度制定、修改、废除等的审批。

第2章 成本费用预测方法

第4条 成本费用预测采用定量预测方法和定性预测方法。

第5条 定量预测方法

1．因果预测分析法

本量利分析法、投入产出法、回归分析法和经济计量法等。

2．趋势预测分析法

算术平均法、趋势平均法、加权平均法、移动平均法、平滑指数法和修正时间序列回归法等。

第6条 定性预测方法

1．定性预测分析又称非数量分析法，是一种直观性的预测方法，是以人们的主观分析判断来判断未来的估计值。

2．定性预算分析法包括专家会议预测法、市场调查法、函询调查法等。

第3章 成本费用预测内容

第7条 在新产品投产之前，测算产品设计成本，确定产品按正常批量生产的成本水平，并把测算的数据作为选取最优产品设计方案的重要依据。

第8条 在正式编制生产经营计划之前，进行成本费用预测。计划阶段的成本费用预测是编制成本费用计划必不可少的分析工作。

第9条 在成本费用计划执行过程中，进行期中成本费用预测，科学预计推测成本费用计划能否按期完成。

第10条 企业采用新技术、新工艺以及在提高产品质量过程中也要进行成本费用预测，以保证技术上可行，经济上合理。

第4章 成本费用预测程序

第11条 推算成本费用目标和对象

1．依据企业目标利润，结合预测期内变化因素，测算企业在现有条件下能够达到的目标成本费用水平。2．有了明确的成本费用预测的目标，便可确定成本费用预测的对象，它决定了应对哪些成本费用指标

进行分析预测，其中应以什么为中心进行预测等。

第12条 收集和整理有关资料

成本费用相关的资料包括纵向和横向两个方面的内容。

1．纵向的成本费用资料

（1）纵向的成本费用资料是指以往的历史成本费用资料，对这类资料要求具备完整性和连贯性。

（2）举例说明如下。

预测某种可比产品的总成本，方法是搜集最近几年该产品的成本资料及其他有关资料，如生产量、单位变动成本、固定总成本等。在充分拥有这部分资料的基础上，再参照计划期内有关因素的变化，综合考虑测算该产品的总成本。

2．横向的成本费用资料

（1）横向的成本费用资料是指预测时与成本费用预测对象有关的信息资料，它包括企业内部的和外部的成本费用资料。

（2）举例说明如下。

同行业成本费用水平的资料、其他企业同类产品的成本资料等。对这类资料要求具有广泛性和代表性，作为企业推断未来成本费用情况的重要参考。

第13条 选择成本费用预测方法

对于不同的预测对象，根据预测目标、内容、要求和所掌握的资料，选择相应的预测方法。

1．对于定量预测，要建立数学模型，以确定最佳的定量预测分析方法。所建的经济数学模型应该进行检验，可靠后再用于预测。

2．对于定性预测，应结合以往经验选择最佳的定性预测方法。

第14条 综合分析预测

应用选定的预测分析方法和建立的数学模型，分别进行定量和定性分析，在分析企业内部、外部的各种影响因素后，进行分析判断，揭示事物的的变化趋势，并预测其发展结果。

第15条 检查验证

通过检查前预测结果是否与当前现在实际相符，检查过去的预测结果是否正确并分析找出误差原因，以便及时对原来选择的预测方法加以改进，使预测方法在本预测过程中加以改正。

第16条 修正确定最佳预测值

将推算的目标成本费用和按指标数据测算的成本费用预测值进行比较和分析，找出差异，进行修正，以求出最佳预测值，使预测结果更加接近于实际。

第5章 成本费用目标审批

第17条 计算得出的最佳预测值经财务部经理审核后，上交交财务总监和总裁进行审核、审批。

第18条 财务部根据财务总监和总裁的审议意见，调整最佳预测值后，形成企业的成本费用目标。

第19条 经批准的成本费用目标是企业编制成本费用预算的依据。

第6章 附则

第20条 本制度经总裁审批后自颁布之日起开始执行。

第21条 本制度由行财务负责解释。

二、成本费用预算编制制度

第1章 总则

第1条 成本费用预算的目的

降低成本费用是编制成本费用预算的基本要求，降低成本费用的措施是编制成本费用预算的保证。

第2条 成本费用预算范围

预算年度内一切成本费用支出，包括预算期内商品生产（含根据预算安排和管理上的需要，在预算年度内期初、期末在产品、自制半成品数量的增加或减少）和非商品生产所需的成本费用，都应纳入年度成本费用预算。

第3条 成本费用预算管理基本要求

成本费用管理必须遵循“事前预算、事中控制、事后分析、期末考核”四原则。各分公司及各部门应建立完善的成本费用预算、控制、分析、考核体系。

第4条 成本费用预算编制依据

1．年度、月度成本费用预算应根据企业综合经济计划和各项要求。

2．本企业的经营目标、生产经营预算、成本降低率，以及产品质量、品种。

3．各项消耗定额和费用压缩指标的要求，以及当年技改、技措、大修计划和其他增产节约措施。

4．合理预计本期实际成本费用水平。

第5条 责权单位

1．财务部负责本制度的制定、修改、废除等工作。

2．总裁负责本制度制定、修改、废除等的审批。

第2章 成本费用预算编制程序

第6条 成本费用预算的编制按照“上下结合、分级编制、逐级汇总的”程序进行。

第7条 下达目标

企业根据上一年度经营情况及本年度市场环境发展趋势，确定本年度的经营战略和经营目标，将财务预算目标及成本费用预算编制的政策，下达到各部门。

第8条 编制上报

各部门按照企业下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，编制本部门详细的成本费用预算方案，并按规定时间上报公司财务部。

第9条 审查平衡

企业财务部对各部门上报的成本费用预算方案进行审查、汇总和平衡。在审查过程中，应当进行充分协调，对发现的问题提出调整意见，并反馈给各部门予以修改。

第10条 审议批准

财务部在各部门修正调整的基础上重新汇总，编制企业的成本费用预算方案，上报企业总裁审核。根据总裁的审核意见，责成财务部进一步修订、调整。财务部根据总裁审批的意见调整成本费用预算，正式编制成本费用预算草案，提交总裁审议批准。

第11条 下达执行

财务部将总裁批准的成本费用预算下达到各部门执行。

第12条 各部门在预算执行过程中，如果预算的基础发生了重大变动，该变动将导致预算结果产生重大偏差时，应及时上报财务部和总裁，在取得同意后，对预算进行调整。

第3章 成本费用预算编制方法

第13条 各部门的成本费用预算由财务部牵头，生产计划、机动、人力资源、采购、营销、安全环保等部门参与制定。

第14条 各部门根据不同的成本费用项目，参照标准成本，按照量价分离的原则，采用滚动预算、零基预算等方法进行编制。

第15条 月度预算是根据月度生产经营计划等资料编制的预算，具体步骤和程序参照年度预算执行。

第4章 附则

第16条 本制度由财务部负责解释。

第17条 本制度经总裁审批后自颁布之日起开始执行。

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