溢价发行债券会计分录（财务小a备考CPA）

考点框架

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分录及公式

分录

事项

分录

1.专门借款

借：在建工程【资本化金额，倒挤】

　 应收利息【闲置部分取得利息收入】

财务费用【暂停资本化期间费用化金额】

　贷：应付利息

　　　应付债券--利息调整等【折价或溢价发行债券时才存在利息调整的摊销】

【提示】

计算专门借款的资本化金额，先求全部利息支出（应付利息），再求闲置投资收益（应收利息），差额倒挤资本化金额（在建工程）

计算公式：

专门借款资本化金额=专门借款利息费用-闲置部分取得利息收入

2.一般借款

借：在建工程 【资本化金额】

　　财务费用 【费用化金额，倒挤】

　贷：应付利息

应付债券——利息调整等【折价或溢价发行债券时才存在利息调整的摊销】

【提示】

计算一般借款的资本化金额，先求全部利息支出（应付利息），再求资本化金额（在建工程），差额倒挤费用化金额（财务费用）

计算公式：

资本化金额=所占用一般借款累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率

费用化金额=一般借款全部利息支出-资本化金额

一般借款加权资本化率Y

（1）当期占用一笔一般借款：该笔借款实际利率

（2）当期占用多笔一般借款：加权平均利率

加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%

一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

【提示】

一般借款产生的时间对一般借款加权资本化率计算的影响

① 若一般借款产生于资本化期间中

计算资本化率（Y）时，分母（本金）需要考虑时间权重

② 一般借款产生于借款费用开始资本化的上一年

计算资本化率（Y）时，分母（本金）往往不需要加权