主营业务收入的会计分录（政府补助的账务处理）

@真知新坐标

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

政府补助包括创业扶持、稳岗返还补贴、增值税即征即退、先征后退、所得税返还等政府直接以货币或资产无偿给予企业。

一、政府补助的两种处理方式：

1、总额法：为了便于理解，我们把这种方法，视作把政府补助当作收益来处理的方法即可。

2、净额法：把政府补助视作补偿，来冲抵对应的成本费用或对应的固定资产、或营业外支出。

二、会计处理方法选择：总额法&净额法

净额法是新准则提出的会计处理方法，是现在提倡的，但企业选择会计处理方法时，既可以选择总额法，也可以选择净额法，但一个公司不能同时使用两种方法处理，一旦选择也不能随意变更。

三、总额法/与资产相关的政府补助

总额法下，对科研、固定资产的补助计入“递延收益”。递延收益的摊销与对应的固定资产的折旧年限一致，摊销方法采用直线法。摊销进入“其他收益”损益类科目。

案例一：

丙企业是家化工企业。为推动科技创新，增强环境保护。丙企业所在地政府于2x21年8月向丙企业拨付了3000万元资金，用以补偿并丙企业新购入的污水处理设备，新污水处理设备成本5000万己经投入使用，预计可使用年限20年，无残值。

相关账务处理

1、购入设备

借：固定资产 5000万元

贷：银行存款 5000万元

2、收到政府补助

借：银行存款 3000万元

贷：递延收益 3000万元

3、直线折旧法计算设备折旧及确认收益

每月折旧额=5000÷20÷12=20.83（万元）

其他收益每月确认额=3000÷20÷12=12.5（万元）

折旧与结转递延收益

借：生产成本/制造费用 20.83万元

贷：累计折旧 20.83万元

借：其他收益 12.5万元

贷：递延收益 12.5万元

5、如果该固定资产2022年8月份报废

借：固定资产清理 4750万元

借：累计折旧 250万元

贷：固定资产 5000万元

借：递延收益 2850万元（摊销一年后递延收益余额）

贷：固定资产清理 2850万元

借：营业外支出 1900万元

贷：固定资产清理 1900万元

四、总额法/与收益相关的政府补助

案例二：

2022年由于受到**影响，当地政府出台政策，给予在未来3个月内保证不裁员正常开工的企业发稳岗补贴费用，甲企业在本月收到政府发放稳岗补贴6000万元。

相关账务处理

1、收到补贴

借：银行存款 6000万元

贷：递延收益—稳岗补贴 6000万元

2、每月确认收益

借：递延收益—稳岗补贴 2000万元

贷：其他收益—政府补助 2000万元

注：由于补贴并未跨年结转，也可以自收到当天，确认其他收益。

案例三：

因遭受自然灾害收到政府补贴。

相关账务处理

借：银行存款

贷营业外收入—政府补贴

五、净额法/与资产相关的政府补助

净额法下，对科研、固定资产的补助可以先计入“递延收益”，与固定资产相关的补助，等固定资产达到可使用状态时直接冲减固定资产账面价值，科研费用的摊销待资金使用时，直接计入相关“研发费用”。

案例一：

丙企业是一家化工企业。为推动科技创新，增强环境保护。丙企业所在地政府于2x21年8月向丙企业拨付了3000万元资金，用以补偿并丙企业新购入的污水处理设备，新污水处理设备成本5000万己经投入使用，预计可使用年限20年，无残值。

相关账务处理

1、购入设备

借：固定资产 5000万元

贷：银行存款 5000万元

收到政府补助

借：银行存款 3000万元

贷：递延收益 3000万元

同时结转到固定资产

借：递延收益 3000万元

贷：固定资产 3000万元

3、直线折旧法计算设备折旧

每月折旧额=（5000-3000）÷20÷12=8.33（万元）

4、折旧分录

借：生产成本/制造费用 8.33万元

贷：累计折旧 8.33万元

5、如果该固定资产2022年8月份报废

借：固定资产清理 1900万元

借：累计折旧 100万元

贷：固定资产 2000万元

借：营业外支出 1900万元

贷：固定资产清理 1900万元

六、净额法/与收益相关的政府补助

净额法下，与收益相关的政府补助需要冲减相应的成本与损失。账务处理分为两种情况：

1、与日常生产经营相关的补助：直接冲减相应的成本或费用。一般冲“管理费用”、“制造费用”“生产成本”。

2、与日常生产经营无关的补助：直接冲减损失即“营业外支出”。

案例二：

2022年由于受到**影响，当地政府出台政策，给予在未来3个月内保证不裁员正常开工的企业发展稳岗补贴费用，甲企业在本月收到政府发放稳岗补贴6000万元。

相关账务处理

1、收到补贴：

借：银行存款 60000万元

贷：递延收益—稳岗补贴 60000万元

2、每月确认收益

借：递延收益—稳岗补贴 2000万元

贷：管理费用/生产成本 2000万元（可按人头比例分摊，也可以只冲一个科目）

案例三：

因遭受自然灾害收到政府补贴。

相关账务处理

借：银行存款

贷：营业外支出—政府补助（与总额法有区别）

特殊情况：先征后退或即征即退的增值税

1、收到增值税退款时直接分录

借：银行存款

贷：其他收益—政府补助

2、先计提

借：银行存款

贷：其他应收款

3、再收回

借：银行存款

贷：其他应收款

无论是总额法还是净额法关于即征即退、先征后退的账务处理方式是一样的。

七、不属于“政府补助”范畴的

1、出口退税。出口退税不属于政府无偿提供给企业的资产，属于法定企业享受的不交税权力。所以不属于政府补助。

2、免税业务。免税业务与出口退税一样，属于企业享受的法定权力，不属于政府无偿提供给企业的资产。不属于政府补助范畴。

3、销售产品补贴。销售补贴，实际补贴的是终端客户，只是经企业过账而己。适用的是收入准则，不属于政府补贴范畴。如：新能源车补贴，车企直接将此补贴确认为“主营业务收入”。

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