加盐会计（财报季）

上次专栏文章财报季|【财经干货】教你看年报：审计师是这样审计上市公司的_2说到了审计师计划审计工作的部分内容，具体包括：初步业务活动（签订审计业务约定书）、审计计划的开展（重要性、风险识别和评估）,在本期专栏文章中，我将继续就审计计划（风险应对）展开介绍。

风险应对

审计师在识别和评估完企业的重大错报风险之后，就应该给出相应的"治疗方案"了，即"风险应对"。

"风险应对"环节主要是为了让注册会计师能够获取充分适当的审计证据,并以此作为形成审计结论、发表审计意见、出具审计报告的依据和基础。

风险应对主要分为两个层面一个是战术层面，一个是执行层面。

战术层面涉及到的程序主要包括

一、保持足够的职业怀疑。

二、必要时利用专家的工作。或者指派更有经验的、拥有特殊技能的审计人员。

三、注册会计师要对项目组成员提供更多的督导。

四、在执行审计程序时，融入更多不可预见的因素。

比如调整审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

再比如选取不同的地点实施审计程序，并且不预先告知被审计单位所选定的测试地点。

五、如果控制环境存在缺陷（如存在舞弊营私的情况），注册会计师需要更谨慎一点，比如在期末而非期中实施更多的审计程序。因为如果在期中实施更多的审计程序，将意味着从期末中到期末这段时期，审计证据的真实可靠程度无法得到保障。

具体执行层面的程序主要是针对各项认定（关于认定，我已经在 解释过了，不知道的小伙伴可以点击教你看年报：审计师是这样审计上市公司的_1链接再回顾一下）展开的。

具体分为两个方面。

一、针对各项认定发生时的控制，考察其运行是否有效（控制测试）。采取的手段主要有询问、观察、检查、重新执行。

二、考察各项认定是否存在错报（实质性程序）。

如对各类交易账户余额和披露的具体细节进行测试（细节测试），

或者通过研究数据间关系，来识别各类交易账户余额和披露是否存在错报（实质性分析程序）

采取的主要手段包括询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序。

下面我将就审计证据以及获取证据所采取的7种常见手段展开介绍。

审计证据

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而获得并使用的所有信息。

具体包括：

各类凭证、账目、数据表中包含的会计记录。

以及，各类会议记录、分析师报告、询证函回函、询问笔记、观察记录等会计记录之外的信息。

没有会计记录所含信息，审计工作将无法进行，没有其他的信息，重大错报风险很难被识别。

二者缺一不可。

审计证据通常需要具备两个特征。

一个是充分性。简单来说就是当你提出了一个假设之后，你需要找出足够多的证据来检验假设。这个特点是从数量上来衡量审计证据的。

另一个是适当性。 简单说就是当你找证据时，得保证你找到的这些证据和你提出的假设是相关的，并且是值得信赖的，也就是可靠的。这个特点是从质量上来衡量审计证据的。

审计证据的适当性可以影响审计证据的充分性。也就是说，当你的审计证据足够可靠，质量足够高时，你可以少找一点证据。

但是充分性却不能影响适当性。也就是说，当你找到的证据质量非常差时，你找再多的证据也没用。

关于审计证据的充分性和适当性，注册会计师在审计报告中都会反复强调（见下图）。

通常从外部独立来源获取的审计证据要优于内部生产的。因为内部生成的审计证据可能存在造假嫌疑。除此之外，直接获取的优于间接获取的审计证据；以文件等形式记载下来的审计证据要优于口头形式的审计证据。

七大常见审计程序（查找证据的手段）

1.检查。

所谓检查就是指与各项认定相关的，企业内部或外部生成的，以纸质电子或其他形式存记录的各类资料。

检查的可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性，也就是说只有确保检查的文件是可靠的，才能保证检查这一手段是有效的。

2.观察

所谓观察就是查看相关人员正在从事的活动。但是以这一形式获取的审计证据仅存在于观察发生的时点。所以必须要有其他类型的审计证据作为佐证。

3.询问

询问是指以口头或者书面的形式向知情人员获取相关信息的过程。询问同观察一样，也需要其他类型的审计证据作为佐证。

4.函证

函证指的是审计师以询证函的形式向第三方被询证者提出问题并获取书面答复的过程。函证的对象通常是银行、被审计单位的上下游企业等独立的外部第三方，且形式较为正规，所以在审计过程中经常被使用。

一些大型的舞弊案件没有被发现，其主要原因就是相关函证程序的缺失或者执行不恰当。

比如当年的创业板造假第一案——万福生科舞弊案。

当年的这家农业高科技企业在三年的时间里虚增营业收入9.05亿营业利润2.14亿，一直未被审计师发现。

主要原因就是对下游客户的应收账款函证程序执行的不到位。

5.重新计算

重新计算是指审计师对被审计单位的财务数据的准确性通过手工或电子方式进行核对的过程。

6.重新执行

重新执行是专门针对被审计单位“内部控制”实施的程序，简单说就是将被审计单位的控制流程重新过一遍。

7.分析程序

分析程序，简单说就是根据假设，对不同财务数据之间、财务与非财务数据之间的内在关系做出分析的过程，如果识别出的结果与预期值不一样，则需要对该差异进行调查。

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