会计准则22号（交易性金融资产转让时交易费用是否可以扣除）

--常老师

案例：

2021年11月1日，A企业以200,000元自二级市场购买B公司债券时发生交易费用4,000元，并将购买的债券计入交易性金融资产。2021年12月31日，该交易性金融资产未发生公允价值变动。2022年3月1日，A公司以220,000元的价格出售持有的B公司债券。

那么，A公司在转让B公司债券时，相关交易费用在增值税和企业所得税方面应该如何处理？

一、账务处理

根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定：

即，针对A企业购买交易性金融资产时发生的交易费用，直接计入当期损益。现将案例涉及的账务处理列示如下（假设A企业为一般纳税人）：

A公司买入该交易性金融资产时：

借：交易性金融资产—成本 200,000.00

投资收益 4,000.00

贷：银行存款 204,000.00

2022年3月1日，A公司卖出该交易性金融资产时：

借：银行存款 220,000.00

贷：交易性金融资产—成本 200,000.00

投资收益 18,867.92

应交税费—转让金融商品应交增值税 1,132.08

二、交易费用的税务处理

结合上述A公司就该交易性金融资产的账务处理，针对交易费用在转让环节涉及的企业所得税和增值税，小编的意见如下：

1、企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：

A企业购买交易性金融资产支付的交易费用，在购买年度已经获取相关增值税发票，并且结合相关账务处理，该笔交易费用属于当年损益。由此小编认为，A企业在购买该交易性金融资产的当年，即可在企业所得税前扣除该笔费用。2022年A企业出售其持有的交易性金融资产应缴纳的企业所得税计税基础为220000-200000=20000（元）

2、增值税

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号》规定：

由上述账务处理即可看出，交易费用是计入当期损益，并未计入交易性金融资产的初始入账成本，至于转让环节增值税可扣除的买入价格中是否包含交易费用，税法仅明确了增值税的计税基础为卖出价格减去买入价格，并未具体明确买入价是否包含交易费用，根据账务处理及核算相关要求，小编的意见是不将交易费用计入买入价中。

即，A公司出售其持有的交易性金融资产应缴纳的增值税计税基础为220000-200000=20000（元）。

综上所述，针对购买交易性金融资产时支付的交易费用，在账务处理方面，计入“投资收益”；在转让环节的税务处理方面，不论是增值税还是企业所得税，均不得自应纳税所得额中扣除。

值得注意的是，上述分析仅为小编根据企业会计准则和相关税法规定衍生出来的见解，如各位读者有其他见解，欢迎评论区留言讨论。