餐饮业会计分录大全（餐饮企业赠送客户礼物如何财税处理）

梁小餐饮公司准备向消费次数多的客人，每个客人赠送一袋大米（含税金额65.4元，不含税60元），同时期店面也销售同样的大米（含税零售价109元，每袋不含税100元），梁小餐饮公司如何财税处理？

增值税

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第十六条 价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

综上所述，大米增值税销售额为100元。

增值税申报表

增值税申报表附列资料一“未开票销售额”栏次，填报销售额100元，销项税额9元。

《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）第三条“关于无偿赠送货物可否开具专用发票问题”明确，一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

所以理论上，将货物无偿赠送给客户，如果受赠者为一般纳税人，可以开具增值税专用发票。

账务处理

税务上类似的处理：国家税务总局公告2011年第28号

国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款关个人所得税计算方法问题的公告 第四条：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。

企业所得税

1.企业所得税视同销售价格确定

（1）国家税务总局公告2016年第80号 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

（2）国税函[2008]828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

第二条 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售；

(二)用于交际应酬；

(三)用于职工奖励或福利；

(四)用于股息分配；

(五)用于对外捐赠；

(六)其他改变资产所有权属的用途。

2.业务招待费基数计算

根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)规定：　一、关于销售（营业）收入基数的确定问题

企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

企业在企业所得税汇算清缴过程中，计算业务招待费扣除限额时其销售收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入。

3.企业所得税汇算清缴时，假定梁小公司当年业务招待费金额没有超过营业收入的0.5%，税法口径业务招待费136.25*60%=81.75元。

4.根据国家税务总局公告2019年第41号规定，将纳税调整的金额，填在《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣除类调整项目-（十七）其他”（第30行）

第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

5.企业所得税申报表填写如下：

方式一：

第15行税收金额96.25*60%=57.75（有的省电子税务局设置好公式，直接按账载金额60%计算）

第30行税收金额再填写=81.75-57.75=24 ，因为税法口径少了24元。

方式二：

第15行税收金额直接填写136.25*60%=81.75（能填写进去的话）

个人所得税

根据《财政部、税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第74号）的规定，应当按照“偶然所得”项目扣缴个人所得税。

1.各地税务机关有不同的理解，有的按含税，有的按不含税金额扣缴个税，广东税务稽查案例如下：

2.笔者认为按含税金额扣除个税，如上例，客人实际取得价值109元的大米，因为你拿100元去市场实际根本买不来大米。

3.无法取得客户姓名和身份信息时，在ITS系统申报时按"汇总申报”。