注销库存股的会计分录（5分钟弄懂初级会计所有者权益）

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今天，大叔想讲述一个有关企业发展的故事。站在会计的角度，展示一家企业所有者权益中实收资本的增减变动情况。（所涉及的知识仅限于初级会计职称范围）

视角一：新公司的成立

小王与小陈最近成立了一家股份有限公司，聘请了小李担任新公司会计一职。

小王出资50万RMB，小陈出资70万RMB

小李根据两位出资人具体的出资情况编制了以下的会计分录：

视角二：接受外来的投资

经过一番努力打拼，新公司的经营红红火火，业绩“蹭蹭蹭”地往上涨，顺利地成为上市公司。备受外来投资者的青睐。经过深思熟虑，小王和小陈决定通过发行股票以接受外来现金的资产投资。

他们哥俩决定发行普通股10万股，每股面值1元，每股发行价格4元。股票发行后收到40万的股款。此时小李在计算纸上写下以下一笔分录：

这里大家有木有发现冒出了一个“资本公资——股本溢价”的会计科目。这里从两个不同的角度为大家解释一下：

其一，为了弥补企业资本的增值部分。

在企业成立之初是会面临着很多困境的，经过人家初创人的一番“艰苦奋斗”后，企业的资本已今非昔比。如果现在想“分一杯羹”，就得用真金白银来弥补企业资本增值的那部分。初创人内心才会达到平衡

其二，弥补资金的质量差异。

货币可是有时间价值的。今天一块钱的购买力与明天一块钱的购买力都有所区别。因此鉴于资金的质量有所不同，新加入的投资人需要多花些钱弥补这部分的差异。

小王和小陈委托证券公司代理发行以上的普通股按协议约定，证券公司可以从发行收入中提取2%的手续费。（发行股票需要找证券发行商，人家券商可是要收取些发行费用的。）

小李又在纸上写下这样一笔会计分录：

这里的原始会计分录应该是：

这里有标上（1）、（2）、（3）的。想告诉大家的是这笔发行费用是依次冲减“资本公资——股本溢价”、“盈余公积”以及“利润分配——未分配利润”。

举个栗子，假设该公司的“资本公积——股本溢价”只有50万，而发行费用却需要300万，这意味着用完着“资本公积——股本溢价”的50万都还不够，这时就得冲减“盈余公积”，假如这还不够，只好冲减“利润分配——未分配利润”了。

“利润分配——未分配利润”是历来结存于企业的利润，一般来说是够冲减区区的股票发行费用的。

你以为接受外来的投资只有现金的一种方式？其实不然，还有非现金投资的方式嘞！比如存货、原材料、固定资产、无形资产等等都可以作为非现金的方式投资。

话说回来，小王和小陈又接受老贺的一批设备的投资。经约定，两人接受老贺的投入资本为500万元。在投资协议里该设备的标价为1000万。需要缴纳相关增值税为160万，这时小李又提笔写下了以下的一笔会计分录：

视角三：回购并注销库存股

企业经过一段时间的经营，期初的股本为5000万元，每股面值为1元；资本公积—股本溢价800万元，盈余公积500万元，未分配利润600万元。现在小王和小陈决定回购流通在外的库存股，目的是防止被那些心怀不轨的人或企业“恶意阻击”，同时也可以适当地增加公司股票的持有量。决定回购本公司股票200万股，回购的价格是每股7元并按期注销。

小李就做了这笔分录：

问大家一个问题，回购库存股，企业的所有者权益是增加，还是减少？其实企业的所有者权益是减少的。

这里会大家简单地介绍一下“库存股”这一会计科目。

“库存股”是所有者权益的备抵项，增加记入借方，减少记入贷方。

回购完库存股之后，就是注销库存股。此时小李应该做这样一笔分录：

这里的道理与刚才上文提及的“冲减发行股票的费用”是大同小异的。主要也是依次冲减“资本公资——股本溢价”、“盈余公积”以及“利润分配——未分配利润”。

如果是回购价<回购股份对应的股本这种情况呢？这时就应该这样做分录：

小李通过实收资本的增减变化反映了企业的发展历程：

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